1.甲公司于2×18年1月15日取得一項無形資產，2×19年6月7日甲公司發(fā)現2×18年對該項無形資產僅攤銷了11個月。甲公司2×18年度的財務會計報告已于2×19年4月12日批準報出。假定該事項涉及的金額較大，不考慮其他因素，則甲公司正確的做法是(　)。

A.按照會計政策變更處理，調整 2×18年12月31日資產負債表的年初數和2×18年度利潤表、所有者權益變動表的上年數

B.按照重要會計差錯處理，調整 2×19年12月31日資產負債表的期末數和2×19年度利潤表、所有者權益變動表的本期數

C.按照重要會計前期差錯處理，調整 2×19年12月31日資產負債表的年初數和2×19年度利潤表、所有者權益變動表的上年數

D.按會計估計變更處理，不需追溯重述

【正確答案】C

【答案解析】該事項屬于本期發(fā)現前期重大會計差錯，應予以追溯重述，如影響損益，應將其對損益的影響調整發(fā)現當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整。因此，只有選項C是正確的。

2.甲公司 2×19年3月在上年度財務會計報告批準報出前發(fā)現一臺管理用固定資產未計提折舊，屬于重大差錯。該固定資產系2×17年6月接受乙公司捐贈取得。根據甲公司的折舊政策，該固定資產2×17年應計提折舊100萬元，2×18年應計提折舊200萬元。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅等其他因素，甲公司2×18年度資產負債表“未分配利潤”項目“年末數”應調減的金額為(　)萬元。

A.90

B.180

C.200

D.270

【正確答案】D

【答案解析】甲公司 2×18年度資產負債表“未分配利潤”項目“年末數”應調減的金額=(100+200)×(1-10%)=270(萬元)。

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3.丙公司適用的所得稅稅率為25%，2×19年年初用于生產產品的無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法。丙公司生產用無形資產2×19年年初賬面余額為7 000萬元，原每年攤銷700萬元(與稅法規(guī)定相同)，累計攤銷額為2 100萬元，未發(fā)生減值;按產量法攤銷，每年攤銷800萬元。假定期末存貨余額為0。則丙公司2×19年年末不正確的會計處理是(　)。

A.按照會計估計變更處理

B.改變無形資產的攤銷方法后，2×19年年末該項無形資產將產生暫時性差異

C.將2×19年度生產用無形資產增加的100萬元攤銷額計入生產成本

D.2×19年年末該業(yè)務應確認相應的遞延所得稅資產200萬元

【正確答案】D

【答案解析】選項 B，原來會計攤銷和稅法攤銷一致，不產生差異。改為產量法后，會計上每年攤銷800萬元，稅法上每年攤銷700萬元，所以導致賬面價值和計稅基礎不一致，產生暫時性差異;選項C，因為該無形資產是用于生產產品的，所以攤銷計入生產成本;選項D，2×19年年末該業(yè)務應確認相應的遞延所得稅資產25(100×25%)萬元。

4.下列各項中，屬于會計估計變更的是(　)。

A.投資性房地產由成本模式改為公允價值模式進行后續(xù)計量

B.發(fā)出存貨計價方法的變更

C.因執(zhí)行企業(yè)會計準則將對子公司的長期股權投資由權益法改為成本法核算

D.因或有事項確認的預計負債根據最 新證據進行調整

【正確答案】D

【答案解析】選項ABC，屬于會計政策變更。選項 C，因持股比例變化，長期股權投資由權益法改為成本法核算屬于正常業(yè)務，因執(zhí)行企業(yè)會計準則將對子公司的長期股權投資由權益法改為成本法核算屬于會計政策變更。

5.S公司對所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%， 2×18年10月以600萬元購入W上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本法計價。S公司從2×19年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)準則，并按照新企業(yè)準則的規(guī)定將該項股權投資劃分為交易性金融資產，期末按照公允價值計量，2×18年末該股票公允價值為450萬元，則該會計政策變更對S公司2×19年的期初留存收益的影響金額為(　)萬元。

A.-145

B.-150

C.-112.5

D.-108.75

【正確答案】C

【答案解析】因為會計準則變更，按照新準則作為交易性金融資產核算時，期末公允價值與初始投資成本的差額要確認公允價值變動損益，影響利潤總額，但是稅法不認可公允價值變動，所以要確認遞延所得稅，對應的科目為所得稅費用，影響留存收益的金額也就是影響凈利潤的金額。所以會計政策變更對 2×19年的期初留存收益影響額=(450-600)×(1-25%)=-112.5(萬元)

6.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2×19年年初對某棟租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓2×19年年初賬面原值為7 000萬元，已計提折舊200萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為8 800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面價值相同。甲公司變更日應調整期初留存收益的金額為(　)萬元。

A.1 500

B.2 000

C.500

D.1 350

【正確答案】A

【答案解析】

變更日投資性房地產的賬面價值為8 800萬元，計稅基礎為6 800萬元(7000-200)，賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異。所以應該確認的遞延所得稅負債=2 000×25%=500(萬元)，確認留存收益=[8 800-(7 000-200)]×(1-25%)=1 500(萬元)，其中“盈余公積”=1 500×10%=150(萬元)，“利潤分配——未分配利潤”=1 500×90%=1 350(萬元)。

7.采用追溯調整法計算出會計政策變更的累積影響數后，一般應當(　)。

A.重新編制以前年度會計報表

B.調整變更當期期初留存收益，以及會計報表其他相關項目的期初數和上年數

C.調整變更當期期末及未來各期會計報表相關項目的數字

D.只需在報表附注中說明其累積影響金額

【正確答案】B

【答案解析】會計政策變更：

(1)調整變更當年資產負債表相關項目的年初數。

(2)調整變更當年利潤表上年數。

提示：采用追溯調整法進行會計處理時，將會計政策變更累積影響數調整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數據也應當一并調整。

8.下列交易或事項中，應作為會計政策變更處理的是(　)。

A.投資性房地產由成本模式改為公允價值計量模式

B.預計負債初始計量的最 佳估計數的確定

C.因持股比例變化導致長期股權投資從原按權益法核算改為按成本法核算

D.低值易耗品攤銷方法由一次攤銷法變更為分次攤銷法

【正確答案】A

【答案解析】選項B，屬于會計估計變更;選項C，屬于本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質區(qū)別而采用新的政策，不屬于政策變更;選項D，是對初次發(fā)生的或不重要的交易事項采用新的會計政策，也不屬于會計政策變更。

常見的會計政策變更有：

(1)未使用、不需用的固定資產從原規(guī)定不計提折舊改為計提折舊;

(2)壞賬核算從直接轉銷法改為備抵法;

(3)所得稅核算方法從應付稅款法改為資產負債表債務法;

(4)存貨、固定資產、無形資產、在建工程、短期投資、長期投資、委托貸款、應收款項從不計提準備改為計提準備;

(5)投資性房地產由成本模式改為公允價值計量模式;

(6)存貨發(fā)出方法的變更。

9.下列各項中，不屬于會計估計的是(　)。

A.固定資產的初始計量

B.合同履約進度的確定

C.固定資產預計使用壽命、凈殘值和折舊方法的確定

D.預計負債最 佳估計數的確定

【正確答案】A

【答案解析】選項A，屬于會計政策;選項B，完工進度是對進度百分比的一個估計、計算，所以屬于會計估計變更。

10.企業(yè)進行會計政策變更時，所運用的追溯調整法的核 心是(　)。

A.計算會計政策變更的累積影響數，并調整期初留存收益

B.在會計報表附注中披露有關會計政策變更的情況

C.計算會計政策變更對當年凈利潤的影響

D.計算會計政策變更對以后年度利潤的影響

【正確答案】A

【答案解析】追溯調整法的核 心是計算累積影響數，并調整會計政策變更當期期初留存收益。