1.A公司和B公司為同一集團(tuán)下的兩個(gè)子公司。2×19年6月30日，A公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)取得B公司80%的股權(quán)，另為企業(yè)合并支付了審計(jì)咨詢等費(fèi)用80萬元。A公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為900萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，至購買股權(quán)當(dāng)日已經(jīng)使用了4年，且當(dāng)日該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為700萬元。采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。同日，B公司相對(duì)于最終控制方而言的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為900萬元，公允價(jià)值為1000萬元。假定A公司和B公司均采用相同的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間，不考慮其他因素，則A公司取得該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本為()萬元。

A.700

B.720

C.800

D.900

【答案】B

【解析】A公司取得B公司股權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并，所以A公司取得該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本=900×80%=720(萬元)。

2.2×19年3月20日，A公司以銀行存款1000萬元及一項(xiàng)債權(quán)投資取得非關(guān)聯(lián)方B公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)�B公司實(shí)施控制。購買日，該債權(quán)投資的賬面價(jià)值為4000萬元，公允價(jià)值為4500萬元;B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5000萬元，公允價(jià)值為6000萬元。A公司另支付法律審計(jì)等費(fèi)用200萬元，假定A公司與B公司的會(huì)計(jì)期間和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素，A公司的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是()。

A.確認(rèn)長期股權(quán)投資5500萬元，不確認(rèn)投資收益

B.確認(rèn)長期股權(quán)投資5500萬元，確認(rèn)營業(yè)外收入700萬元

C.確認(rèn)長期股權(quán)投資5500萬元，確認(rèn)投資收益500萬元

D.確認(rèn)長期股權(quán)投資5500萬元，確認(rèn)資產(chǎn)處置損益500萬元

【答案】C

【解析】A公司購買B公司的股權(quán)能夠?qū)�B公司實(shí)施控制，且取得股權(quán)之前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，形成的是非同一控制下的企業(yè)合并，所以長期股權(quán)投資的初始投資成本=付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值=1000+4500=5500(萬元)，支付的法律審計(jì)等費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，不影響長期股權(quán)投資的初始投資成本。非同一控制下企業(yè)合并以資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)取得長期股權(quán)投資，應(yīng)視同對(duì)外出售，所以作為對(duì)價(jià)的債權(quán)投資的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額500萬元(4500-4000)計(jì)入投資收益中。

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3.A公司向B公司某大股東發(fā)行普通股900萬股(每股面值1元，公允價(jià)值5元)，同時(shí)承擔(dān)該股東對(duì)第三方的債務(wù)2400萬元，以換取該股東擁有的B公司25%股權(quán)。取得投資時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬元，B公司股東大會(huì)已通過利潤分配方案，A公司享有尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利300萬元。A公司對(duì)B公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為()萬元。

A.6600

B.4500

C.6900

D.4200

【答案】A

【解析】A公司對(duì)B公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=900×5+2400-300=6600(萬元)。

4.甲公司于2×18年6月1日以6000萬元取得乙上市公司10%的股權(quán)，對(duì)乙公司不具有重大影響，甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×19年6月30日，甲公司又斥資60000萬元自丁公司取得乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制。甲公司原持有乙公司10%的股權(quán)于2×19年6月30日的公允價(jià)值為10000萬元，累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為2000萬元。假設(shè)甲公司與丁公司在該交易發(fā)生前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，上述購買股權(quán)的交易不構(gòu)成“一攬子交易”。不考慮其他因素，則長期股權(quán)投資的初始投資成本為()萬元。

A.68000

B.60000

C.70000

D.50000

【答案】C

【解析】長期股權(quán)投資初始投資成本=原來10%部分的投資在追加投資日的公允價(jià)值+新增投資成本=10000+60000=70000(萬元)。

5.A公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%。2×19年12月31日，A公司以一批原材料為對(duì)價(jià)取得B公司25%的股權(quán)，該批原材料的成本為2000萬元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，公允價(jià)值為4000萬元(計(jì)稅價(jià)格)。投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為20000萬元，賬面價(jià)值為18000萬元。A公司取得投資后即派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對(duì)B公司實(shí)施控制。假定不考慮其他因素，A公司取得該項(xiàng)投資的初始投資成本為()萬元。

A.2260

B.4520

C.2000

D.5000

【答案】B

【解析】A公司取得該項(xiàng)股權(quán)投資的初始投資成本=4000×(1+13%)=4520(萬元)。

6.2×19年1月1日，A公司以一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(股權(quán)投資)和一臺(tái)設(shè)備作為對(duì)價(jià)取得B公司80%的股權(quán)，能夠控制B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，A公司和B公司在此次合并之前，不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司該項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(股權(quán)投資)的成本為1000萬元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬元，當(dāng)日的公允價(jià)值為1600萬元;該設(shè)備的原值為1000萬元，已累計(jì)計(jì)提折舊400萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1200萬元。2×19年5月21日，B公司宣告分配的現(xiàn)金股利為4000萬元。2×19年度，B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為4000萬元。不考慮其他因素，A公司2×19年度取得及持有該項(xiàng)股權(quán)投資對(duì)損益的影響金額為()萬元。

A.1200

B.600

C.3200

D.3800

【答案】D

【解析】取得該項(xiàng)股權(quán)投資時(shí)，A公司付出相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益=1200-(1000-400)=600(萬元);由于B公司宣告分配現(xiàn)金股利而確認(rèn)的投資收益=4000×80%=3200(萬元)，A公司2×19年度取得及持有該項(xiàng)股權(quán)投資對(duì)損益的影響金額=600+3200=3800(萬元)。

7.A公司于2×19年1月1日取得對(duì)B公司20%的股權(quán)，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊�，取得投資時(shí)B公司的一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬元，賬面價(jià)值為1200萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年，凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。除該項(xiàng)資產(chǎn)外，B公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。B公司2×19年度利潤表中凈利潤為4000萬元。A公司和B公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，A公司對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資2×19年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬元。

A.600

B.776

C.768

D.800

【答案】B

【解析】A公司對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資2×19年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[4000-(2000-1200)÷5×(1-25%)]×20%=776(萬元)。

8.2×19年7月1日，甲公司以銀行存款2000萬元取得乙公司20%的股權(quán)投資，能夠?qū)σ夜�司�?shí)施重大影響。取得該股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000萬元，其中一項(xiàng)管理用的無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為2400萬元，賬面價(jià)值為2000萬元，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，采用直線法計(jì)提攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。除該項(xiàng)無形資產(chǎn)外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。2×19年下半年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換相應(yīng)的增加其他綜合收益400萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，甲公司2×19年年末資產(chǎn)負(fù)債表上列示的“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目的金額為()萬元。

A.2878

B.1359

C.1503

D.1353

【答案】A

【解析】甲公司2×19年7月1日取得乙公司投資的初始投資成本為2000萬元，小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2400萬元(12000×20%)，7月1日應(yīng)將該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)整至2400萬元，甲公司2×19年年末資產(chǎn)負(fù)債表上列示的“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目的金額=2400+[2000-(2400-2000)/20×6/12]×20%+400×20%=2878(萬元)。

9.A公司2×19年1月1日以15000萬元的價(jià)格購入B公司30%的股份，另支付直接相關(guān)費(fèi)用300萬元。購入時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為60000萬元(假定B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等)，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間均相同。A公司取得該項(xiàng)投資后對(duì)B公司具有重大影響。2×19年6月10日B公司出售一批商品給A公司，商品成本為1500萬元，未計(jì)提過存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，售價(jià)為2400萬元，A公司購入商品作為存貨管理。至2×19年年末，A公司已對(duì)外出售該存貨的30%。B公司2×19年度實(shí)現(xiàn)凈利潤6000萬元，宣告分配現(xiàn)金股利1500萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。假定不考慮所得稅等其他因素，該項(xiàng)長期股權(quán)投資2×19年12月31日的賬面價(jià)值為()萬元。

A.15300

B.18000

C.19161

D.19611

【答案】C

【解析】2×19年1月1日長期股權(quán)投資的初始投資成本15300萬元(15000+300)小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額18000萬元(60000×30%)，購入時(shí)應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資的初始投資成本的金額=18000-15300=2700(萬元)，期末根據(jù)B公司調(diào)整后實(shí)現(xiàn)的凈利潤調(diào)增長期股權(quán)投資的金額=[6000-(2400-1500)×(1-30%)]×30%=1611(萬元)，由于B公司宣告分配現(xiàn)金股利應(yīng)調(diào)減長期股權(quán)投資的金額=1500×30%=450(萬元)，所以2×19年12月31日A公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=18000+1611-450=19161(萬元)。

10.A公司于2×19年1月1日取得B公司5%的股權(quán)，成本為3600萬元，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。2×19年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤15000萬元，分配現(xiàn)金股利6000萬元，A公司持有的B公司5%的股權(quán)在2×19年12月31日的公允價(jià)值為3900萬元。2×20年1月1日，A公司又以15000萬元取得B公司20%的股權(quán)，另支付相關(guān)交易費(fèi)用30萬元，能夠?qū)�B公司施加重大影響。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為90000萬元，不考慮其他因素，A公司2×20年1月1日長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為()萬元。

A.22500

B.18930

C.3570

D.18900

【答案】A

【解析】2×20年1月1日又取得20%股權(quán)后，長期股權(quán)投資的初始投資成本=3900+15000+30=18930(萬元)。與按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額22500萬元(90000×25%)之間的差額3570萬元(22500-18930)，需要調(diào)增長期股權(quán)投資的初始投資成本。則A公司2×20年1月1日長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為22500萬元。

11.2×19年1月1日，A公司支付2400萬元取得非關(guān)聯(lián)方B公司100%的股權(quán)。購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1800萬元。2×19年1月1日至2×20年12月31日期間，B公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為150萬元(未分配現(xiàn)金股利)，持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債權(quán)投資)公允價(jià)值上升60萬元，除上述外，B公司無其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。2×21年1月1日，A公司轉(zhuǎn)讓所持有B公司70%的股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款2100萬元;A公司持有B公司剩余30%股權(quán)的公允價(jià)值為900萬元。轉(zhuǎn)讓后，A公司能夠?qū)�B公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。A公司處置該項(xiàng)股權(quán)投資在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬元。

A.420

B.450

C.465

D.537

【答案】A

【解析】A公司持有B公司100%股權(quán)在個(gè)別報(bào)表中采用成本法核算，長期股權(quán)投資在處置前賬面價(jià)值為2400萬元保持不變。A公司處置投資喪失控制權(quán)在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2100-2400×70%=420(萬元)。

12.A公司原持有B公司40%的股權(quán)，2×19年12月31日，A公司決定出售所持有B公司全部股權(quán)，出售時(shí)A公司對(duì)B公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為12800萬元，其中投資成本9600萬元，損益調(diào)整2400萬元，其他權(quán)益變動(dòng)800萬元。出售取得價(jià)款17000萬元。不考慮其他因素的影響，A公司處置對(duì)B公司的長期股權(quán)投資時(shí)計(jì)入投資收益的金額為()萬元。

A.4200

B.5000

C.5800

D.0

【答案】B

【解析】A公司處置對(duì)B公司長期股權(quán)投資時(shí)計(jì)入投資收益的金=17000-12800+800=5000(萬元)。