1.甲企業(yè)擁有一項使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，2019年年末該無形資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，經(jīng)減值測試表明該無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額為380萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為410萬元，不考慮其他因素的影響，則下列說法中不正確的是()。

A.該無形資產(chǎn)可收回金額為410萬元

B.該無形資產(chǎn)2019年年末應(yīng)計提的減值準備的金額為90萬元

C.該無形資產(chǎn)2019年年末應(yīng)計提的減值準備的金額為120萬元

D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)每年均需要進行減值測試

【答案】C

【解析】可收回金額為預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和公允價值減去處置費用后的凈額中的較高者，故該項無形資產(chǎn)的可收回金額為410萬元，選項A正確;該無形資產(chǎn)2019年年末應(yīng)計提的減值準備的金額=500-410=90(萬元)，選項B正確，選項C錯誤;使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否發(fā)生減值跡象，至少應(yīng)當于每年年末進行減值測試，選項D正確。

2.2019年12月31日，甲企業(yè)自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項目的賬面價值為1000萬元，預(yù)計至開發(fā)完成尚需投入150萬元。該項目以前未計提過減值準備。由于市場出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項目，甲企業(yè)于年末對該項目進行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為800萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為950萬元。2019年12月31日，該開發(fā)項目的市場出售價格減去相關(guān)費用后的價格為780萬元。不考慮其他因素，則甲企業(yè)2019年對該開發(fā)項目應(yīng)確認的減值損失金額是()萬元。

A.200

B.50

C.120

D.0

【答案】A

【解析】對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預(yù)計其未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達到預(yù)定可使用(或者可銷售)狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)，即確定該項目的未來現(xiàn)金流量應(yīng)該是考慮所有的現(xiàn)金流出之后的金額800萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為780萬元，所以可收回金額為800萬元，該開發(fā)項目的減值損失=該項目的賬面價值1000-可收回金額800=200(萬元)。

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3.關(guān)于外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定，下列表述中錯誤的是()。

A.資產(chǎn)負債表日，企業(yè)對未來現(xiàn)金流量為外幣的固定資產(chǎn)進行減值測試時，應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日的即期匯率對未來外幣現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進行折算

B.企業(yè)對未來現(xiàn)金流量為外幣的無形資產(chǎn)進行減值測試時，應(yīng)當先將資產(chǎn)折算為本位幣金額，之后預(yù)計其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，從而確定其可收回金額并判斷是否減值

C.涉及到外幣的減值測試，也應(yīng)通過公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的比較來確定其可收回金額

D.折算后資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，說明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值

【答案】B

【解析】預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量如果涉及外幣，應(yīng)當以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量，然后將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算，從而折算為按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(先折現(xiàn)，后折算)，與公允價值減去處置費用后的凈額相比確定其可收回金額及是否減值，選項B錯誤。

4.2019年12月31日，甲企業(yè)一臺原價為1000萬元、已計提折舊300萬元、已計提減值準備50萬元的固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)減值測試，其未來稅前和稅后凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值分別為600萬元和550萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為570萬元。不考慮其他因素，2019年12月31日，甲企業(yè)應(yīng)為該固定資產(chǎn)計提減值準備的金額為()萬元。

A.0

B.50

C.100

D.80

【答案】B

【解析】2019年12月31日，甲企業(yè)該項固定資產(chǎn)賬面價值=1000-300-50=650(萬元)�？墒栈亟痤~按照預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價值減去處置費用后的凈額孰高確認，因計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率，所以甲企業(yè)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為600萬元，故可收回金額為600萬元，賬面價值大于可收回金額，甲企業(yè)應(yīng)計提減值準備=650-600=50(萬元)。

5.2018年12月20日，甲企業(yè)以5000萬元購入一臺設(shè)備并立即投入使用，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。2019年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，甲企業(yè)預(yù)計該設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為4650萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4600萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素，2019年12月31日，甲企業(yè)應(yīng)為該設(shè)備計提減值準備的金額為()萬元。

A.0

B.150

C.100

D.350

【答案】C

【解析】固定資產(chǎn)可收回金額以公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者孰高計量，即可收回金額為4650萬元。2019年12月31日固定資產(chǎn)計提減值前賬面價值=5000-5000/20=4750(萬元)，應(yīng)計提減值準備的金額為100萬元(4750-4650)。

6.甲企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，對期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。2019年12月1日，甲企業(yè)進口一批商品，價款為500萬美元，當日即期匯率為1美元=7.2元人民幣。2019年12月31日，甲企業(yè)該批商品中仍有50%尚未出售，可變現(xiàn)凈值為240萬美元，當日即期匯率為1美元=7.3元人民幣。不考慮其他因素，2019年12月31日，該批商品期末計應(yīng)確認的資產(chǎn)減值損失為()萬元人民幣。

A.0

B.72

C.73

D.48

【答案】D

【解析】期末結(jié)存商品可變現(xiàn)凈值=240×7.3=1752(萬元人民幣)，期末存貨成本=500×7.2×50%=1800(萬元人民幣)，期末存貨確認資產(chǎn)減值損失=1800-1752=48(萬元人民幣)。

7.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2017年1月10日，購入專利權(quán)，支付價款和相關(guān)稅費(不含增值稅)總計500萬元，增值稅稅額為30萬元。該專利權(quán)的預(yù)計使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為20萬元，按直線法攤銷。2018年12月31日因出現(xiàn)減值跡象，對該專利權(quán)進行減值測試，預(yù)計該專利權(quán)的公允價值為500萬元，處置費用為50萬元;如果繼續(xù)使用，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為430萬元。假定計提減值后原預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值及攤銷方法均不變。2019年該專利權(quán)的攤銷額為()萬元。

A.25.11

B.21.11

C.23.89

D.24

【答案】C

【解析】該專利權(quán)2018年12月31日計提減值準備前的賬面價值=500-(500-20)÷20×2=452(萬元)，可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額450萬元(500-50)與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值430萬元較高者，即450萬元，計提減值準備后的賬面價值為450萬元，2019年該專利權(quán)攤銷額=(450-20)÷(20-2)=23.89(萬元)。

8.下列關(guān)于商譽會計處理的表述中，不正確的是()。

A.商譽應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試

B.無論是否有確鑿證據(jù)表明商譽存在減值跡象，均應(yīng)至少于每年年末(資產(chǎn)負債表日)對商譽進行減值測試

C.抵減商譽的減值損失在以后期間可以轉(zhuǎn)回

D.與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合發(fā)生的減值損失首先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值

【答案】C

【解析】選項C，商譽減值一經(jīng)確定，不得轉(zhuǎn)回。

9.甲企業(yè)2019年5月通過非同一控制下企業(yè)合并的方式取得乙企業(yè)75%的股權(quán)，并能夠?qū)σ移髽I(yè)實施控制。

甲企業(yè)因該項企業(yè)合并確認了商譽3600萬元。2019年12月31日，乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為12000萬元，按照購買日的公允價值持續(xù)計算的金額為12500萬元。甲企業(yè)將乙企業(yè)認定為一個資產(chǎn)組，確定該資產(chǎn)組在2019年12月31日的可收回金額為15800萬元。不考慮其他因素，甲企業(yè)在2019年度合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽減值損失金額是()。

A.375萬元

B.0萬元

C.1500萬元

D.1125萬元

【答案】D

【解析】乙企業(yè)完全商譽=3600/75%=4800(萬元)，包含完全商譽的凈資產(chǎn)賬面價值=12500+4800=17300(萬元)，可收回金額為15800萬元，該資產(chǎn)組應(yīng)計提減值的金額為1500萬元(17300-15800)，應(yīng)全額沖減完全商譽1500萬元，合并報表中只反映歸屬于母公司的商譽，所以合并報表中應(yīng)確認的商譽的減值損失金額=1500×75%=1125(萬元)。

10.關(guān)于資產(chǎn)組的表述，下列選項中不正確的是()。

A.資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個會計期間應(yīng)當保持一致，不得隨意變更

B.資產(chǎn)組一經(jīng)認定，不得隨意變更是基于可比性原則

C.企業(yè)有正當理由的，可以變更資產(chǎn)組

D.企業(yè)應(yīng)當在每一資產(chǎn)負債表日對資產(chǎn)組進行重新確定

【答案】D

【解析】資產(chǎn)組一經(jīng)認定，在各個會計期間應(yīng)保持一致，不得隨意變更，即資產(chǎn)組各項資產(chǎn)的構(gòu)成通常不能隨意變更。但是，企業(yè)如果由于重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導致資產(chǎn)組的構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進行變更，但企業(yè)管理層應(yīng)當證明該變更是合理的，應(yīng)當在附注中作出說明。