1.2021年4月，甲公司擬為處于研究階段的項目購置一臺實驗設(shè)備。根據(jù)國家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補(bǔ)助500萬元的申請。2021年6月5日，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請并撥付500萬元，該款項于2021年6月20日到賬。2021年6月30日，甲公司購入該實驗設(shè)備并投入使用，實際支付價款900萬元(不考慮增值稅稅額)。甲公司采用年限平均法按5年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。假定至2021年年末，該項目仍處于研究階段。不考慮其他因素，2021年甲公司因購入和使用該臺實驗設(shè)備相關(guān)會計處理不正確的是()。

A.無論采用總額法還是凈額法，6月20日收到財政撥款均應(yīng)確認(rèn)遞延收益500萬元

B.采用凈額法時，6月30日購入設(shè)備同時應(yīng)沖減遞延收益和固定資產(chǎn)的賬面價值500萬元

C.采用總額法時，影響2021年度損益的金額為-40萬元

D.采用凈額法時，影響2021年度損益的金額為-90萬元

『正確答案』D

『答案解析』無論采用總額法還是凈額法，影響甲公司2021年度損益金額相同，即-900/5×6/12+500/5×6/12=-40(萬元)或-(900-500)/5×6/12=-40(萬元)。

2.A公司為房地產(chǎn)開發(fā)公司，2021年1月2日以競價方式取得一宗土地使用權(quán)，準(zhǔn)備建造大型自營商貿(mào)中心及其少年兒童活動中心。2021年2月28日開始建造，預(yù)計工期為2年。由于少年兒童活動中心具有公益性，A公司于2021年4月1日申請財政撥款用于建造少年兒童活動中心，2021年5月1日收到主管部門補(bǔ)貼款項。假定A公司采用凈額法進(jìn)行會計處理。A公司的下列會計處理方法中，表述不正確的是()。

A.以競價方式取得的土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

B.建造的大型自營商貿(mào)中心確認(rèn)為固定資產(chǎn)

C.建造的少年兒童活動中心確認(rèn)為固定資產(chǎn)

D.2021年5月1日收到財政補(bǔ)貼時沖減固定資產(chǎn)成本

『正確答案』D

『答案解析』凈額法下，2021年5月1日收到財政補(bǔ)貼時應(yīng)計入遞延收益，待以后固定資產(chǎn)完工時，沖減固定資產(chǎn)成本。

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3.甲公司2020年財務(wù)報表于2021年4月30日批準(zhǔn)報出，2020年的所得稅匯算清繳于2021年5月31日完成，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2021年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：2021年4月20日，收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其2020年度已交所得稅款的通知，5月1日收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司在對外提供2020年度財務(wù)報表時，因無法預(yù)計是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算繳納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。

甲公司實際收到返還所得稅稅額在總額法下正確的會計處理為()。

A.追溯調(diào)整已對外報出的2020年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額

B.確認(rèn)2021年遞延收益720萬元

C.確認(rèn)2021年應(yīng)交所得稅720萬元

D.確認(rèn)2021年其他收益720萬元

『正確答案』D

『答案解析』企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補(bǔ)助，在實際收到所得稅返還時，直接計入當(dāng)期其他收益，不應(yīng)追溯調(diào)整已對外報出的2020年度財務(wù)報表相關(guān)項目(不屬于日后調(diào)整事項)。

4.甲公司為新能源汽車整車生產(chǎn)、銷售企業(yè)，根據(jù)中央和地方執(zhí)行的新能源汽車補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，每輛新能源汽車售價為10萬元(其中財政補(bǔ)貼3萬元)。2021年，甲公司新能源汽車銷售量為1000輛，貨款已經(jīng)全部收到;每輛新能源汽車產(chǎn)品成本為6萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2021年下列會計處理中，不正確的是()。

A.自財政部門取得的款項應(yīng)當(dāng)適用政府補(bǔ)助會計準(zhǔn)則

B.自財政部門取得的款項應(yīng)當(dāng)適用收入會計準(zhǔn)則

C.確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入10000萬元

D.結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本6000萬元

『正確答案』A

『答案解析』甲企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組成部分，應(yīng)當(dāng)適用收入會計準(zhǔn)則，作為企業(yè)正常銷售價款的一部分。

5.2020年12月1日，甲公司為購置環(huán)保設(shè)備申請政府補(bǔ)助，當(dāng)月獲得財政撥款300萬元，計入遞延收益。環(huán)保設(shè)備交付使用后，2021年度甲公司對該設(shè)備計提折舊50萬元計入管理費(fèi)用，分?jǐn)傔f延收益30萬元。假定甲公司選擇總額法對政府補(bǔ)助進(jìn)行會計處理。不考慮其他因素，該事項對甲公司2021年度利潤總額的影響金額為()萬元。

A.增加80

B.增加30

C.減少50

D.減少20

『正確答案』D

『答案解析』該事項對甲公司2021年度利潤總額的影響金額=其他收益(遞延收益攤銷額)30-管理費(fèi)用(設(shè)備折舊額)50=-20(萬元)。

6.2021年6月30日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎斦�部門撥款1860萬元，用于資助甲公司一項研發(fā)項目的前期研究。該研發(fā)項目預(yù)計周期為兩年，預(yù)計將發(fā)生支出3000萬元。項目自2021年7月初啟動，至本年年末累計發(fā)生研究階段支出1500萬元(假定均為職工薪酬)。假定甲公司按照時間進(jìn)度比例分?jǐn)傔f延收益。不考慮其他因素，甲公司2021年確認(rèn)其他收益或沖減管理費(fèi)用的金額是()萬元。

A.465

B.1860

C.1500

D.0

『正確答案』A

『答案解析』該政府補(bǔ)助資助的是企業(yè)的研究項目，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，且是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失，所以結(jié)轉(zhuǎn)計入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用的金額=1860/2×6/12=465(萬元)。

7.甲公司為境內(nèi)上市公司，2021年發(fā)生的有關(guān)交易或事項包括：(1)收到稅務(wù)部門返還的增值稅款100萬元;(2)收到政府對公司前期已發(fā)生虧損的補(bǔ)貼200萬元;(3)因增資取得母公司投入資金300萬元;(4)享有聯(lián)營企業(yè)持有的其他權(quán)益工具投資當(dāng)年公允價值增加額400萬元。甲公司2021年對上述交易或事項會計處理不正確的是()。

A.收到返還的增值稅款100萬元屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)計入其他收益

B.收到政府虧損補(bǔ)貼200萬元直接計入留存收益

C.取得母公司300萬元投入資金確認(rèn)為股本及資本公積

D.應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)400萬元的其他權(quán)益工具投資公允價值增加額確認(rèn)為其他綜合收益

『正確答案』B

『答案解析』選項B，收到政府虧損補(bǔ)貼200萬元屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

二、多項選擇題

1.下列各項中，應(yīng)按政府補(bǔ)助會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的有()。

A.增值稅出口退稅

B.政府撥付企業(yè)重大自然災(zāi)害補(bǔ)貼款

C.政府無償劃撥天然起源的天然林

D.政府鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項

『正確答案』BCD

『答案解析』選項A，增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。

2.企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，不屬于政府補(bǔ)助會計準(zhǔn)則適用范圍的有()。

A.先征后返的企業(yè)所得稅

B.免征的企業(yè)所得稅

C.先征后返的增值稅

D.直接減征的企業(yè)所得稅

『正確答案』BD

『答案解析』選項AC，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移，所以不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。

3.企業(yè)收到貨幣性資產(chǎn)，將補(bǔ)助資金用于購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，下列會計處理方法表述正確的有()。

A.企業(yè)對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，選擇總額法或凈額法后，應(yīng)當(dāng)對該業(yè)務(wù)一貫地運(yùn)用該方法，不得隨意變更

B.采用總額法時，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計入其他收益等

C.采用凈額法時，將補(bǔ)助資金沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值和遞延收益

D.無論采用總額法還是凈額法，企業(yè)收到補(bǔ)助資金時，均不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益

『正確答案』ABCD

4.企業(yè)收到貨幣性資產(chǎn)且屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的，下列會計處理方法中表述正確的有()。

A.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，如果收到時暫時無法判斷企業(yè)能否滿足政府補(bǔ)助所附條件，則應(yīng)先計入其他應(yīng)付款，客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件后再確認(rèn)遞延收益

B.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，如果收到時客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益

C.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，在確認(rèn)費(fèi)用和損失期間計入當(dāng)期損益，或沖減相關(guān)成本

D.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，收到時直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本

『正確答案』ABCD

【提示】本題選項AB為拓展內(nèi)容，中級教材不涉及。

5.政府補(bǔ)助資金如果是用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的與日常活動相關(guān)的成本費(fèi)用或損失的，則下列表述中正確的有()。

A.如果采用總額法核算，企業(yè)已經(jīng)實際收到補(bǔ)貼資金，應(yīng)當(dāng)按照實際收到金額計入其他收益

B.如果采用總額法核算，企業(yè)已經(jīng)實際收到補(bǔ)貼資金，應(yīng)當(dāng)按照實際收到金額計入管理費(fèi)用

C.如果會計期末企業(yè)尚未收到補(bǔ)助資金，不做會計處理

D.如果會計期末企業(yè)尚未收到補(bǔ)助資金，但企業(yè)在符合了相關(guān)政策規(guī)定后就相應(yīng)地獲得了收款權(quán)，且與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這項補(bǔ)貼成為應(yīng)收款時按照應(yīng)收的金額予以確認(rèn)，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本

『正確答案』AD

6.2021年5月10日，甲公司所在地地方政府為了引進(jìn)人才，與甲公司簽訂了人才引進(jìn)合作協(xié)議。該協(xié)議約定，當(dāng)?shù)卣�府將向甲公司提�?000萬元人才專用資金，用于甲公司引進(jìn)與研發(fā)新能源汽車相關(guān)的技術(shù)人才，但甲公司必須承諾在當(dāng)?shù)刈�冊并至�?年內(nèi)注冊地址不變且不搬離本地區(qū)，如8年內(nèi)甲公司注冊地變更或搬離本地區(qū)的，政府有權(quán)收回該補(bǔ)助資金。該資金自當(dāng)年起分3年使用，每年1000萬元。甲公司預(yù)計8年內(nèi)不會變更注冊地，也不會搬離該地區(qū)，且承諾按規(guī)定使用資金。2021年8月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣�府提供�?000萬元補(bǔ)助資金。甲公司對于政府補(bǔ)助按凈額法進(jìn)行會計處理。

2021年甲公司下列會計處理表述正確的有()。

A.甲公司收到政府的補(bǔ)助款屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

B.甲公司收到政府的補(bǔ)助款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

C.2021年甲公司收到當(dāng)?shù)卣�府提供�?000萬元補(bǔ)助資金確認(rèn)為遞延收益

D.2021年年末甲公司沖減遞延收益和管理費(fèi)用1000萬元

『正確答案』ACD