【單選題】2×20年2月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項總額為10000萬元的固定造價合同，在乙公司自有土地上為乙公司建造一棟辦公樓。截至2×20年12月20日，甲公司累計已發(fā)生成本6000萬元，2×20年12月25日，經(jīng)協(xié)商合同雙方同意變更合同范圍，附加裝修辦公樓的服務(wù)內(nèi)容，合同價格相應(yīng)增加2000萬元。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于上述合同變更會計處理的表述中，正確的是(　　)。

　　A.合同變更部分作為單獨合同進(jìn)行會計處理

　　B.合同變更部分作為原合同組成部分進(jìn)行會計處理

　　C.合同變更部分作為單項履約義務(wù)于完成裝修時確認(rèn)收入

　　D.原合同未履約部分與合同變更部分作為新合同進(jìn)行會計處理

　　【答案】B

　　【解析】在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計算履約進(jìn)度，并調(diào)整當(dāng)期收入和相應(yīng)成本等。

　　【單選題】甲公司承諾以每件100元的價格向乙公司銷售120件A產(chǎn)品。產(chǎn)品在6個月內(nèi)轉(zhuǎn)移給乙公司。甲公司在某個時點轉(zhuǎn)移每一件產(chǎn)品的控制權(quán)。當(dāng)甲公司向乙公司轉(zhuǎn)移了60件A產(chǎn)品的控制權(quán)后，合同進(jìn)行了修改，要求向乙公司額外交付30件產(chǎn)品(即總數(shù)為150件相同的產(chǎn)品)。這額外的30件產(chǎn)品并未包括在原合同中。當(dāng)合同被修改時，針對額外30件產(chǎn)品，每件產(chǎn)品價格為80元(未反映修訂時的單獨售價)。甲公司下列會計處理的表述中，正確的是(　　)。

　　A.應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為一份單獨的合同進(jìn)行會計處理

　　B.應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會計處理

　　C.應(yīng)將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會計處理

　　D.應(yīng)調(diào)整變更日的主營業(yè)務(wù)收入

　　【答案】C

　　【解析】合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品之間可明確區(qū)分，同時合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，且新增合同價款不能反映新增商品單獨售價的，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會計處理，選項C正確。

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　　【單選題】關(guān)于識別單項履約義務(wù)，下列項目表述中錯誤的是(　　)。

　　A.企業(yè)向客戶銷售商品時，商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之后發(fā)生的運輸活動可能構(gòu)成單項履約義務(wù)

　　B.企業(yè)為履行合同而應(yīng)開展的初始活動構(gòu)成履約義務(wù)

　　C.企業(yè)向客戶銷售商品時，商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前發(fā)生的運輸活動不構(gòu)成單項履約義務(wù)

　　D.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)為履行合同而應(yīng)開展的初始活動，通常不構(gòu)成履約義務(wù)，除非該活動向客戶轉(zhuǎn)讓了承諾的商品，選項B不正確。

　　【單選題】甲公司同意為乙公司設(shè)計一種實驗性的新產(chǎn)品并生產(chǎn)該產(chǎn)品的10個樣品。產(chǎn)品規(guī)格包含尚未得到證實的功能。下列表述中正確的是(　　)。

　　A.設(shè)計服務(wù)構(gòu)成單項履約義務(wù)

　　B.設(shè)計服務(wù)與生產(chǎn)服務(wù)可明確區(qū)分

　　C.生產(chǎn)10件樣品構(gòu)成單項履約義務(wù)

　　D.設(shè)計與生產(chǎn)兩項服務(wù)構(gòu)成單項履約義務(wù)

　　【答案】D

　　【解析】設(shè)計服務(wù)與生產(chǎn)服務(wù)高度關(guān)聯(lián)，不可明確區(qū)分，構(gòu)成單項履約義務(wù)，選項D正確。

　　【單選題】對合同中存在重大融資成分的商品銷售，下列表述中正確的是()。

　　A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照未來應(yīng)收貨款按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值確定交易價格

　　B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將合同對價金額根據(jù)融資成分進(jìn)行調(diào)整之后確定交易價格

　　C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用合同雙方進(jìn)行單獨融資交易時所應(yīng)采取的利率作為折現(xiàn)率

　　D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用將合同對價的名義金額折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價格的折現(xiàn)率

　　【答案】D

　　【解析】合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價格，選項A和B錯誤;企業(yè)在確定該重大融資成分的金額時，應(yīng)使用將合同對價的名義金額折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價格的折現(xiàn)率，選項C錯誤，選項D正確。

　　【單選題】甲公司出售W產(chǎn)品給客戶，每件售價為1萬元，若客戶全年度累計購買超過1000件時，則每件價格追溯調(diào)整降為0.9萬元;在2×20年第一季度末，甲公司出售100件W產(chǎn)品給某一客戶，估計該客戶全年訂購量不會超過1000件;該客戶于2×20年6月中旬收購另一家公司，因而擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，至6月底又增購了600件W產(chǎn)品，累計達(dá)700件，甲公司估計該客戶全年訂購量會超過1000件。假設(shè)不考慮增值稅及其他因素，則甲公司2×20年第二季度應(yīng)確認(rèn)收入的金額為(　　)萬元。

　　A.540

　　B.600

　　C.530

　　D.630

　　【答案】C

　　【解析】2×20年第一季度確認(rèn)銷貨收入=100×1=100(萬元)，2×20年第二季度確認(rèn)銷貨收入=700×0.9-100=530(萬元)。

　　【單選題】2×20年7月1日，甲公司與客戶簽訂不可撤銷的合同，兩年內(nèi)在客戶需要時為其提供保潔服務(wù)。合同價款包括兩部分：一是每月5萬元的固定對價;二是最高金額為40萬元的獎金。甲公司預(yù)計可以計入交易價格的可變對價金額為30萬元。甲公司按照時間進(jìn)度確定履約進(jìn)度。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費，甲公司2×20年應(yīng)確認(rèn)的收入為(　　)萬元。

　　A.40

　　B.37.5

　　C.30

　　D.60

　　【答案】B

　　【解析】甲公司為客戶提供兩年的保潔服務(wù)構(gòu)成單項履約義務(wù)，估計的交易價格為150萬元(5×24+30)，甲公司將該金額按照合同期限24個月平均確認(rèn)為收入，即每月確認(rèn)的收入=150÷24=6.25(萬元)，2×20年確認(rèn)的收入金額=6.25×6=37.5(萬元)。

　　【單選題】下列項目中，屬于在某一時點確認(rèn)收入的是(　　)。

　　A.酒店管理服務(wù)

　　B.在客戶的土地上為客戶建造辦公大樓

　　C.企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項

　　D.為客戶定制的具有可替代用途的產(chǎn)品

　　【答案】D

　　【解析】選項A，客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)在一段期間內(nèi)確認(rèn)收入;選項B，客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品，應(yīng)在一段期間內(nèi)確認(rèn)收入;選項C，商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項，應(yīng)在一段期間內(nèi)確認(rèn)收入;選項D，不滿足在一段期間內(nèi)確認(rèn)收入的條件，應(yīng)在某一時點確認(rèn)收入。

　　【單選題】甲公司與客戶簽訂一個提供咨詢服務(wù)的合同，從而使甲公司為客戶提供專業(yè)意見(專業(yè)報告)。專業(yè)意見與針對客戶的事實和情況有關(guān)。假設(shè)甲公司完全遵守其合同義務(wù)，如果客戶終止咨詢合同，合同要求客戶賠償甲公司已發(fā)生的成本，另加15%的利潤率，15%的利潤率接近甲公司在類似合同中取得的利潤率。下列表述中正確的是(　　)。

　　A.甲公司提供咨詢服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)

　　B.甲公司應(yīng)在提供咨詢服務(wù)合同結(jié)束后確認(rèn)收入

　　C.甲公司提供咨詢服務(wù)屬于在某一時點履行履約義務(wù)

　　D.甲公司應(yīng)在簽訂合同時確認(rèn)收入

　　【答案】A

　　【解析】甲公司提供咨詢服務(wù)的合同，所提供專業(yè)意見與客戶的事實和情況相關(guān)聯(lián)，若客戶違約，甲公司有權(quán)收取成本加15%的合理利潤，表明該合同具有不可替代用途且甲公司具有收取成本加合理利潤的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)在一段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，選項A正確。

　　【單選題】甲公司為連環(huán)漫畫的創(chuàng)作者，2×20年1月1日，向客戶授予的許可證使客戶可在4年內(nèi)使用其3份連環(huán)漫畫中的角色和名稱。每份連環(huán)漫畫都有主角，但是會定期出現(xiàn)新創(chuàng)造的角色，且角色的形象在隨時演變。該客戶是大型游輪的運營商，其能夠依據(jù)合理的方法以不同形式(例如節(jié)目演出)使用漫畫中的角色。合同要求客戶使用最 新的角色形象。甲公司因授予許可證一次收取200萬元的固定付款額。假定不考慮其他因素，甲公司下列會計處理表述中，正確的是(　　)。

　　A.在收到款項時確認(rèn)200萬元收入

　　B.在授予許可證4年后確認(rèn)200萬元收入

　　C.授予的許可證不確認(rèn)收入

　　D.每年確認(rèn)50萬元收入

　　【答案】D

　　【解析】該許可證滿足在一段期間確認(rèn)收入的條件：(1)客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對該項知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動;(2)該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響;(3)該活動不會導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓某項商品。因此每年應(yīng)確認(rèn)收入50萬元(200/4)，選項D正確。

　　【單選題】甲企業(yè)系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%。2×20年1月1日與乙公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價格為100萬元，增值稅稅額為13萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格(不含增值稅稅額)的30%屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費。則甲企業(yè)2×20年1月1日應(yīng)確認(rèn)的合同負(fù)債為(　　)萬元。

　　A.3.9

　　B.70

　　C.30

　　D.33.9

　　【答案】C

　　【解析】甲企業(yè)2×20年1月1日應(yīng)確認(rèn)的合同負(fù)債=100×30%=30(萬元)。

　　【單選題】乙公司經(jīng)營一家健身俱樂部。2×20年2月1日，某客戶與乙公司簽訂合同，成為乙公司的會員，并向乙公司支付會員費1200元(不含稅價)，可在未來的12個月內(nèi)在該俱樂部健身，且沒有次數(shù)的限制。乙公司2×20年應(yīng)確認(rèn)收入為(　　)元。

　　A.1200

　　B.1100

　　C.0

　　D.100

　　【答案】B

　　【解析】該履約義務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，并且該履約義務(wù)在會員的會籍期間內(nèi)隨時間的流逝而被履行。因此，乙公司按照直線法確認(rèn)收入，即每月應(yīng)當(dāng)對該客戶確認(rèn)的收入為100元(1200÷12)，截至2×20年12月31日，乙公司應(yīng)確認(rèn)的收入為1100元(100×11)。

　　【多選題】關(guān)于收入的確認(rèn)，下列表述中正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入

　　B.沒有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認(rèn)收入

　　C.企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品對價不是很可能收回，應(yīng)當(dāng)將已收取的對價部分確認(rèn)為收入

　　D.企業(yè)因向客戶提供服務(wù)的對價不是很可能收回，企業(yè)只有在不再負(fù)有向客戶提供服務(wù)的剩余義務(wù)，且已向客戶收取的對價無須退回時，才能將已收取的對價確認(rèn)為收入

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品對價不是很可能收回，應(yīng)當(dāng)將已收取的對價作為負(fù)債進(jìn)行會計處理。

　　【多選題】關(guān)于收入的計量，下列表述中正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)的交易價格計量收入

　　B.交易價格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額

　　C.企業(yè)代第三方收取的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會計處理

　　D.企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會計處理

　　【答案】ABCD