【例·單選題】甲公司2021年4月1日購入需要安裝的設備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為100萬元，增值稅為13萬元。購買過程中，以銀行存款支付運雜費等費用2萬元。安裝時，領用生產用材料28萬元，支付安裝工人薪酬2萬元。該設備2021年4月30日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司對該設備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零。假定不考慮其他因素，2021年該設備應計提的折舊額為(　)萬元。

　　A.8.8

　　B.9.9

　　C.11

　　D.13.2

　　『正確答案』A

　　『答案解析』固定資產的入賬價值=100+2+28+2=132(萬元)，從2021年5月份開始計提折舊，2021年度應計提的折舊額=132/10×8/12=8.8(萬元)。

　　【例·單選題】(2014年)甲公司一臺用于生產M產品的設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。假定M產品各年產量基本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設備第一年計提折舊金額最多的是(　)。

　　A.工作量法

　　B.年限平均法

　　C.年數(shù)總和法

　　D.雙倍余額遞減法

　　『正確答案』D

　　『答案解析』因M產品各年產量基本均衡，因此工作量法和年限平均法的年折舊額基本一致，加速折舊法下前幾年的年折舊額將大于直線法的年折舊額。簡單舉例如下：假設設備原價為300萬元，使用年限為5年，則直線法下第1年折舊額=300/5=60(萬元)，年數(shù)總和法下第1年折舊額=300×5/15=100(萬元)，雙倍余額遞減法下第1年折舊額=300×2/5=120(萬元)，雙倍余額遞減法下第1年折舊最多，應選D。

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　　【例·單選題】2×17年6月20日甲公司以銀行存款1 500萬元外購一條生產線并立即投入使用，預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2×18年12月31日，估計該生產線可收回金額為1 209萬元，預計尚可使用年限為13年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，2×19年末該資產的賬面價值為(　)萬元。

　　A.1 407

　　B.1 209

　　C.1 250

　　D.1 116

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2×18年末生產線計提減值前的賬面價值=1 500-1 500/15×1.5=1 350(萬元)，可收回金額為1 209萬元，資產的賬面價值大于可收回金額，發(fā)生減值。計提減值后2×18年末生產線的賬面價值應為1 209萬元。固定資產發(fā)生減值后，應視為一個新固定資產的出現(xiàn)，按新的折舊指標計提折舊，所以2×19年末該資產的賬面價值=1 209-1 209/13=1 116(萬元)。

　　【例·多選題】每年年末，企業(yè)應當對固定資產的下列項目進行復核的有(　)。

　　A.折舊方法

　　B.預計凈殘值

　　C.預計使用壽命

　　D.已計提折舊

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項A、B、C，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法等進行復核，若發(fā)生變更，應按照會計估計變更處理。

　　【例·多選題】下列關于固定資產會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.已轉為持有待售的固定資產不應計提折舊

　　B.至少每年年度終了對固定資產折舊方法進行復核

　　C.至少每年年度終了對固定資產使用壽命進行復核

　　D.至少每年年度終了對固定資產預計凈殘值進行復核

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』持有待售期間，不需要計提折舊。

　　【例·單選題】甲公司某項固定資產已完成改造，累計發(fā)生的改造成本為400萬元，拆除部分的原價為200萬元。改造前，該項固定資產原價為800萬元，已計提折舊250萬元，不考慮其他因素，甲公司該項固定資產改造后的賬面價值為(　)萬元。

　　A.750

　　B.812.5

　　C.950

　　C.1 000

　　『正確答案』B

　　『答案解析』該項固定資產改造后的賬面價值=(800-250)-(200-250×200/800)+400=812.5(萬元)。

　　【例·計算分析題】A公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13%。

　　資料一：2020年12月，A公司對其一項固定資產(生產設備)的某一主要部件進行更換，被更換部件的原值為900萬元。該生產設備為2017年12月購入，原價為1 800萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為零。

　　資料二：2021年4月購買工程物資用于更換部件，價款1 200萬元，增值稅稅額156萬元。符合固定資產確認條件，不考慮凈殘值。

　　資料三：2021年6月30日，該固定資產(生產設備)完工達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，尚可使用年限為5年，折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法，預計凈殘值為零。

　　『正確答案』

　　(1)計算該項固定資產更換后的原價(成本)

　　①對該項固定資產進行更換前的賬面價值=1 800-1 800/10×3=1 260(萬元)

　�、跍p去：被更換部件的賬面價值=900-900/10×3=630(萬元)

　　③加上：發(fā)生的后續(xù)支出=1 200萬元

　�、軐υ擁椆潭ㄙY產進行更換后的原價(成本)=1 260-630+1 200=1 830(萬元)

　　(2)編制會計分錄

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 1 260

　　累計折舊　　　　　　(1 800/10×3)540

　　貸：固定資產 　　　　　　　　　　　　1 800

　　借：營業(yè)外支出 　　　　　　　　　　　　630

　　貸：在建工程　 　　　　　　　　　　　　630

　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　1 200

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 156

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　1 356

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　 1 830

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　 1 830

　　(3)計算2021年固定資產更換后的折舊額

　　2021年固定資產更換后的折舊額=1 830×2/5×6/12=366(萬元)。