一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 2012年4月20日結轉商品銷售成本800萬元，同時結轉勞務成本20萬元。會計分錄如下：

　　(1) 2011年11月30日發(fā)出商品：

　　借：發(fā)出商品 800

　　貸：庫存商品 800

　　(2)2011年發(fā)生安裝費用：

　　借：勞務成本 15

　　貸：應付職工薪酬 15

　　(3)2012年4月20日確認收入：

　　借：銀行存款(或應收賬款) 1 170

　　貸：主營業(yè)務收入 1 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170

　　借：主營業(yè)務成本 820

　　貸：發(fā)出商品 800

　　勞務成本 20

　　【該題針對“同時銷售商品和提供勞務的處理”知識點進行考核】

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 按照積分規(guī)則，該顧客共獲得積分810分，其公允價值為810元，因此該商場應確認的收入=(取得的不含稅貨款)8 190/1.17-810(積分公允價值)=6 190(元)。會計分錄為：

　　借：銀行存款8 190

　　貸：主營業(yè)務收入6 190

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1 190

　　遞延收益 810

　　【該題針對“授予客戶獎勵積分的處理”知識點進行考核】

　　3、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 售后回購業(yè)務對損益的影響其實就是回購期間對售價和回購價差額的攤銷所確認的財務費用。本題中，該業(yè)務對遠征公司20×9年損益的影響額即為20×9年10月、11月和12月三個月所確認的財務費用累計額。即為(700-600)/5×3=60(萬元)。本題相關分錄：

　　20×9年10月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　702

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　102

　　其他應付款　　　　　　　　　 　600

　　借：發(fā)出商品 500

　　貸：庫存商品 500

　　20×9年10月31日、11月30日和12月31日的賬務處理分別為：

　　借：財務費用　　　　 20[(700-600)/5]

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　20

　　【該題針對“售后回購的處理”知識點進行考核】

　　4、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項ACD均屬于讓渡企業(yè)資產(chǎn)使用權確認的收入;選項B是讓渡資產(chǎn)所有權，計入資產(chǎn)處置損益，屬于利得。

　　【該題針對“讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認和計量”知識點進行考核】

　　5、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 8月份甲商品的收入=100 000×(1-4%)=96 000(元)。

　　【該題針對“附有銷售退回條件的商品銷售的處理”知識點進行考核】

　　6、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題分錄為：

　　借：銀行存款 1 070(1 000×1.17-100)

　　庫存商品 100

　　貸：主營業(yè)務收入 1 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170

　　借：主營業(yè)務成本800

　　貸：庫存商品800

　　【該題針對“以舊換新銷售的處理”知識點進行考核】

　　7、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項ABC，商品所有權上的主要風險和報酬未隨之轉移，不應確認收入。

　　【該題針對“銷售商品收入的確認條件”知識點進行考核】

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 該公司2011年度此業(yè)務應確認的收入=200×[66.42/(66.42+56.58)]=108(萬元)。

　　【該題針對“提供勞務交易結果能夠可靠估計的處理”知識點進行考核】

　　9、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 2012年3月遠航公司應確認的銷售收入=300×1+100+30=430(萬元)。

　　【該題針對“特殊勞務交易的處理”知識點進行考核】

　　10、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。

　　【該題針對“特殊勞務交易的處理”知識點進行考核】

　　11、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 包括在商品售價內可區(qū)分的修理服務費應該在提供服務期間內分期確認收入，所以，甲公司20×9年12月應確認的收入=675×(1-25%)=506.25(萬元)。

　　【該題針對“特殊勞務交易的處理”知識點進行考核】

　　12、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 2010年：

　　確認收入=9000×2250/(2250+5250)=2700(萬元)

　　確認成本=(2250+5250)×2250/(2250+5250)=2250(萬元)

　　2011年：

　　確認收入=9000×6000/(6000+1500)-2700=4500(萬元)

　　確認成本=(6000+1500)×6000/(6000+1500)-2250=3750(萬元)

　　確認毛利=4500-3750=750(萬元)

　　【該題針對“收入的核算(綜合)”知識點進行考核】

　　13、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 現(xiàn)金折扣，指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除。銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務費用處理。

　　銷售折讓，指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。實際發(fā)生銷售折讓時，沖減企業(yè)的銷售收入。

　　商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。在銷售時即已發(fā)生，企業(yè)銷售實現(xiàn)時，按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入，不需作賬務處理。

　　委托代銷商品支付的手續(xù)費計入銷售費用。

　　【該題針對“收入的核算(綜合)”知識點進行考核】

　　14、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 確認收入的金額=100×3.71710=371.71(萬元)。

　　【該題針對“具有融資性質的分期收款銷售商品的處理”知識點進行考核】

　　15、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 2010年確認收入=9 000×2 250/(2 250+5 250)=2 700(萬元)

　　2011年應該確認收入=9 000×6 000/(6 000+2 000)-2 700=4 050(萬元)

　　2011年應該確認毛利=4 050-(6 000-2 250)=300(萬元)

　　【該題針對“建造合同結果能可靠估計時的處理(綜合)”知識點進行考核】

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項C，已確認收入的售出商品在非日后期間發(fā)生銷售退回的，應調整沖減實際退回期間的收入和成本;選項D，已確認收入的報告年度售出的商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定處理，調整報告年度的收入和成本。

　　【該題針對“銷售退回的處理”知識點進行考核】

　　2、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項C，甲公司只是暫時保留法定所有權，購買方為了取得法定所有權，通常情況下會按約定支付貨款，因此可以認為商品所有權上的主要風險和報酬已轉移。

　　【該題針對“銷售商品收入的確認和計量(綜合)”知識點進行考核】

　　3、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 (1)現(xiàn)金折扣按照含增值稅額計算：

　　借：銀行存款 　　　20 638.8(20 000×1.17×90%-20 000×1.17×90%×2%)

　　財務費用 　　 421.2(20 000×1.17×90%×2%)

　　貸：應收賬款 21 060(20 000×1.17×90%)

　　(2)現(xiàn)金折扣按照不含增值稅額計算：

　　借：銀行存款 20 700(20 000×1.17×90%-20 000×90%×2%)

　　財務費用 360(20 000×90%×2%)

　　貸：應收賬款 21 060(20 000×1.17×90%)

　　【該題針對“銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的處理”知識點進行考核】

　　4、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)模瑧�按已�?jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入。

　　【該題針對“提供勞務交易結果不能夠可靠估計的處理”知識點進行考核】

　　5、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項A，以回購日該商品的市場價格回購，應確認收入。

　　【該題針對“售后回購的處理”知識點進行考核】

　　6、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 在委托代銷方式下銷售商品，一般是在委托方收到代銷清單時確認收入，但是，如果是視同買斷方式下的委托代銷，且委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，則委托方在交付商品時，應確認相關銷售商品的收入。

　　【該題針對“視同買斷方式委托代銷商品”知識點進行考核】

　　7、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 建造合同的損失，完工部分和未完工部分是分別處理的，已完工部分的損失記入“工程施工——合同毛利”科目，未完工部分的損失記入“存貨跌價準備”科目。

　　【該題針對“建造合同預計損失的處理”知識點進行考核】

　　8、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項D，建造合同結果不能可靠估計且合同成本不能收回的，合同成本在發(fā)生時計入費用，不確認合同收入。

　　【該題針對“建造合同結果不能可靠估計時的處理”知識點進行考核】

　　9、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 合同成本應當包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。合同成本不包括應當計入當期損益的管理費用、銷售費用和財務費用。因訂立合同而發(fā)生的有關費用，應當直接計入當期損益。

　　【該題針對“建造合同成本的內容”知識點進行考核】

　　10、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 企業(yè)在銷售商品過程中代收代付的款項，如：銷售商品收取的增值稅、出售飛機票時代收的保險費、旅行社代客戶購買景點門票收取的款項，應作為暫收款記入負債科目，不作為企業(yè)的收入處理;銷售商品代墊的運雜費，應計入應收賬款。

　　【該題針對“銷售商品收入的確認條件”知識點進行考核】

　　11、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。

　　【該題針對“提供勞務交易結果能夠可靠估計的處理”知識點進行考核】

　　12、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 安裝工作是銷售商品附帶條件的，安裝費用在確認銷售商品實現(xiàn)時確認收入。

　　【該題針對“特殊勞務交易的處理”知識點進行考核】

　　13、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項AC，計入其他業(yè)務收入;選項B，應計入資產(chǎn)處置損益;選項D，應當作為負債處理，不應當確認為收入。

　　【該題針對“收入的核算(綜合)”知識點進行考核】

　　14、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項A，應該是安裝完成后確認收入;選項B，應該是很可能流入企業(yè)才能確認收入。

　　【該題針對“商品需要安裝和檢驗銷售的處理”知識點進行考核】

　　15、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項A，合同變更形成的收入應當計入合同收入;選項D，建造合同預計總成本超過合同預計總收入時，應將預計未完工部分的損失確認為當期資產(chǎn)減值損失，已完工部分的損失才通過“工程施工——合同毛利”科目反映。

　　【該題針對“建造合同結果能可靠估計時的處理(綜合)”知識點進行考核】

　　三、判斷題

　　1、

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 視同買斷代銷方式下，如果委托方在發(fā)出商品時，符合銷售商品收入確認條件，則委托方應在發(fā)出商品時確認收入。

　　【該題針對“委托代銷商品的處理(綜合)”知識點進行考核】

　　2、

　　【正確答案】 對

　　【該題針對“提供勞務交易結果不能夠可靠估計的處理”知識點進行考核】

　　3、

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 獎勵積分的公允價值應確認為遞延收益。

　　【該題針對“授予客戶獎勵積分的處理”知識點進行考核】

　　4、

　　【正確答案】 對

　　【答案解析】 超過成本對價并不是確定的事項，是由未來事項決定的，因此屬于或有事項，在發(fā)生時按照虧損合同的處理原則處理。

　　【該題針對“授予客戶獎勵積分的處理”知識點進行考核】

　　5、

　　【正確答案】 對

　　【答案解析】 現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期財務費用;銷售折讓應在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當期的收入(非日后事項)。

　　【該題針對“銷售商品涉及銷售折讓的處理”知識點進行考核】

　　6、

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 應該在提供服務時確認收入。

　　【該題針對“特殊勞務交易的處理”知識點進行考核】

　　7、

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 售后租回形成經(jīng)營租賃的，應當分別情況處理，在有證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的情況下，不需要確認遞延收益。

　　【該題針對“售后租回的處理”知識點進行考核】

　　8、

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 形成經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值(售價小于公允價值，并且可以由租金補償)之間差額的攤銷，作為租金費用的調整。

　　【該題針對“售后租回的處理”知識點進行考核】

　　9、

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 企業(yè)同時銷售商品和提供勞務，如果銷售商品部分和提供勞務部分能區(qū)分且能單獨計量的，則分別作為銷售商品和提供勞務處理;如果不能區(qū)分，或者雖能區(qū)分但不能單獨計量的，應當全部作為銷售商品部分進行處理。

　　【該題針對“收入的核算(綜合)”知識點進行考核】

　　10、

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 本題考核收入的核算。商品售出后仍保留與商品所有權有關的繼續(xù)管理權的，不能確認商品的銷售收入。

　　【該題針對“收入的核算(綜合)”知識點進行考核】

　　11、

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本;未滿足上述條件的，應當計入當期損益。

　　【該題針對“建造合同結果能可靠估計時的處理(綜合)”知識點進行考核】

　　12、

　　【正確答案】 對

　　【該題針對“建造合同結果能可靠估計時的處理(綜合)”知識點進行考核】

　　四、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】

　�、俳瑁簯�收票據(jù)140.4

　　貸：主營業(yè)務收入120

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　20.4

　　借：主營業(yè)務成本75

　　貸：庫存商品75

　�、诮瑁喊l(fā)出商品(或委托代銷商品)90

　　貸：庫存商品90

　　借：應收賬款105.3

　　貸：主營業(yè)務收入90(150×60%)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)15.3

　　借：主營業(yè)務成本54(90×60%)

　　貸：發(fā)出商品(或委托代銷商品)54

　　借：銷售費用9

　　貸：應收賬款9

　　③借：銀行存款42.8

　　庫存商品4

　　貸：主營業(yè)務收入40

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)6.8

　　借：主營業(yè)務成本24

　　貸：庫存商品24

　�、芙瑁恒y行存款585

　　貸：主營業(yè)務收入500

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85(500×17%)

　　借：主營業(yè)務成本300

　　貸：庫存商品300

　　借：主營業(yè)務收入　　　　5

　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　3

　　預計負債　　　　2

　�、萁瑁簯�收賬款117

　　貸：主營業(yè)務收入100

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17

　　借：主營業(yè)務成本60

　　貸：庫存商品60

　　借：銀行存款　　　　115.83

　　財務費用　　　1.17

　　貸：應收賬款117

　　【該題針對“委托代銷商品的處理(綜合)”知識點進行考核】

　　五、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 事項(1)，甲公司確認銷售收入和銷售成本的處理不正確。

　　正確的會計處理：甲公司不應確認銷售收入3000萬元和銷售成本1800萬元。

　　理由：銷貨方只有在將所售商品所有權上的相關主要風險和報酬全部轉移給了購貨方后，才能確認相關的商品銷售收入。本例中是2013年12月31日將設備運抵A公司并未說明已安裝調試驗收合格達到預定可使用狀態(tài)，與該設備所有權相關的主要風險和報酬尚未全部轉移給A公司，不符合收入確認條件。

　　事項(2)，甲公司的會計處理不正確。

　　正確的會計處理：甲公司應確認增加發(fā)出商品40萬元，減少庫存商品40萬元。

　　理由：甲公司在銷售時已獲悉B公司面臨資金周轉困難，近期內很難收回貨款，表明相關風險和報酬未轉移，不能確認收入、結轉成本。

　　事項(3)，甲公司的會計處理不正確。

　　正確的會計處理：甲公司應確認收入726萬元，同時結轉成本400萬元。

　　理由：企業(yè)銷售商品收入的計量，應按從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定收入金額。但是合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應按應收的合同或協(xié)議價款的公允價值(通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。

　　事項(4)，甲公司的會計處理不正確。

　　正確的會計處理：甲公司應確認收入3000萬元，同時結轉成本2400萬元。

　　理由：通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，企業(yè)不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債;回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。但有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購買商品處理。由于甲公司有回購選擇權，且回購的可能性極小，滿足銷售商品收入確認條件，應確認收入的實現(xiàn)。

　　事項(5)，甲公司確認應收賬款702萬元和增值稅銷項稅102萬元、減少庫存商品400萬元是正確的，其他處理是錯誤的。

　　正確的會計處理：確認應收賬款702萬元和增值稅銷項稅102萬元，確認主營業(yè)務收入600萬元，確認主營業(yè)務成本400萬元，減少庫存商品400萬元。

　　理由：商品所有權上的風險報酬已經(jīng)轉移，可以確認收入、結轉成本。

　　事項(6)，甲公司把預收款420萬元全部確認為收入是不正確的。

　　正確的會計處理：本事項中，該公司2013年只完成合同規(guī)定的設計工作量的20%，80%的工作量將在第二年完成，所以應按已完成的20%的工作量確認勞務合同收入，即確認收入84萬元。

　　理由：對于提供勞務合同收入的確認，首先應判斷資產(chǎn)負債表日交易結果是否能可靠估計。若交易結果能可靠估計，則考慮采用完工百分比法確認收入，根據(jù)完工進度確認本年應確認收入的金額。

　　【該題針對“銷售商品收入的確認和計量(綜合)”知識點進行考核】