【例題·綜合題】甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：

　　資料一：2014年度資料

　�、�1月1日，甲公司以銀行存款18 400萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為23 000萬元，其中股本6 000萬元，資本公積4 800萬元、盈余公積1 200萬元、未分配利潤11 000萬元;各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。

　�、�3月10日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批，售價(jià)為2 000萬元，生產(chǎn)成本為1 400萬元。至當(dāng)年年末，乙公司已向集團(tuán)外銷售A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬元，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元;甲公司應(yīng)收款項(xiàng)2 000萬元尚未收回，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。

　�、�7月1日，甲公司將其一項(xiàng)專利權(quán)以1 200萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行。甲公司該專利權(quán)的原價(jià)為1 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進(jìn)行攤銷，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)尚可使用5年，殘值為零。采用年限平均法進(jìn)行攤銷。

　�、芤夜�司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為6 000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利3 000萬元;因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬元。

　　資料二：2015年度資料

　　2015年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團(tuán)外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2 000萬元。

　　假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及該項(xiàng)投資直接相關(guān)的(含甲公司內(nèi)部投資收益)抵銷分錄。

　　(2)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)

　　(3)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)(答案中的金額單位用萬元表示)(2016年)

　　【答案】

　　(1)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整，取得投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益

　　=6 000×80%=4 800(萬元);

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

　　應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=400×80%=320(萬元);

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長期股權(quán)投資

　　=3 000×80%=2 400(萬元)。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=18 400+4 800-2 400+320=21 120(萬元)。

　　抵銷長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 800(1 200+600)

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　 13 400(11 000+6 000-600-3 000)

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　21 120

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 5 280

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　11 000

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　對(duì)所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　 3 000

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　13 400

　　(2)2014年12月31日內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：營業(yè)外收入(資產(chǎn)處置收益)　　　　　　　　　 700

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70(700/5×6/12)

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　(3)2015年12月31日內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄：

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 240

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 700

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　70

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140(700/5)

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140