【例題·綜合題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2017年3月5日，2016年度所得稅匯算清繳于2017年4月30日完成，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異，相關(guān)資料如下：

　　資料一：2016年6月30日，甲公司尚存無(wú)訂單的W商品500件，單位成本為2.1萬(wàn)元/件，市場(chǎng)銷售價(jià)格為2萬(wàn)元/件，估計(jì)銷售費(fèi)用為0.05萬(wàn)元/件。甲公司未曾對(duì)W商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　資料二：2016年10月15日，甲公司以每件1.8萬(wàn)元的銷售價(jià)格將500件W商品全部銷售給乙公司，并開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，商品已發(fā)出，付款期為1個(gè)月，甲公司此項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)滿足收入確認(rèn)條件。

　　資料三：2016年12月31日，甲公司仍未收到乙公司上述貨款，經(jīng)減值測(cè)試，按照應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　資料四：2017年2月1日，因W商品質(zhì)量缺陷，乙公司要求甲公司在原銷售價(jià)格基礎(chǔ)上給予10%的折讓，當(dāng)日，甲公司同意了乙公司的要求，開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票，并據(jù)此調(diào)整原壞賬準(zhǔn)備的金額。

　　假定上述銷售價(jià)格和銷售費(fèi)用均不含增值稅，且不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司2016年6月30日對(duì)W商品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制2016年10月15日銷售商品并結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算2016年12月31日甲公司應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)分錄。

　　(4)編制2017年2月1日發(fā)生銷售折讓及相關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)編制2017年2月1日因銷售折讓調(diào)整壞賬準(zhǔn)備及相關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)編制2017年2月1日因銷售折讓結(jié)轉(zhuǎn)損益及調(diào)整盈余公積的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)(2017年)

　　【答案】

　　(1)W商品成本=500×2.1=1 050(萬(wàn)元);W商品可變現(xiàn)凈值=500×(2-0.05)=975(萬(wàn)元);計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=1 050-975=75(萬(wàn)元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 18.75

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 18.75

　　(2)

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 053

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　900(1.8×500)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　 153

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 975

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　1 050

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 18.75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 18.75

　　(3)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　 105.3

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 105.3

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 26.33

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 26.33

　　(4)

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　90

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　15.3

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 105.3

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　22.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　22.5

　　(5)

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 10.53

　　貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　　　　　 10.53

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　2.63

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　2.63

　　(6)

　　以前年度損益調(diào)整借方金額=90-22.5-10.53+2.63=59.6(萬(wàn)元)。

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　59.6

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　59.6

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.96

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　5.96