【例題·計(jì)算分析題】甲有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)系增值稅一般納稅人，開設(shè)有外匯賬戶，會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。該公司2×11年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：

　　(1)5日，從國(guó)外乙公司進(jìn)口原料一批，貨款200 000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.50元人民幣，按規(guī)定應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅人民幣170 000元，應(yīng)交進(jìn)口增值稅人民幣317 900元。貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑證。

　　(2)14日，向國(guó)外丙公司出口銷售商品一批(不考慮增值稅)，貨款40 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34元人民幣，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但滿足收入確認(rèn)條件。

　　(3)16日，以人民幣從銀行購(gòu)入200 000歐元并存入銀行，當(dāng)日歐元的賣出價(jià)為1歐元=8.30元人民幣，中間價(jià)為1歐元=8.26元人民幣。

　　(4)20日，因增資擴(kuò)股收到境外投資者投入的1 000 000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.24元人民幣，其中，人民幣8 000 000元作為注冊(cè)資本入賬。

　　(5)25日，向乙公司支付部分前欠進(jìn)口原材料款180 000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.51元人民幣。

　　(6)28日，收到丙公司匯來的貨款40 000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.31元人民幣。

　　(7)31日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率對(duì)有關(guān)外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額，當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為1歐元=8.16元人民幣;1美元=6.30元人民幣。有關(guān)項(xiàng)目的余額如下：

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(6)，編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(7)，計(jì)算甲公司2×11年12月31日確認(rèn)的匯兌差額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用元表示)(2012年)

　　【答案】

　　(1)

　�、�12月5日

　　借：原材料　　　　　1 870 000(200 000×8.5+170 000)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額　　　　　　　 317 900

　　【提示】考試時(shí)，以“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”為標(biāo)準(zhǔn)答案。

　　貸：應(yīng)付賬款——?dú)W元　　　　　　　　　　　 1 700 000

　　(200 000×8.5)

　　銀行存款——人民幣　　　　　　　　　　　 487 900

　　(170 000+317 900)

　�、�12月14日

　　借：應(yīng)收賬款——美元　　　　　253 600(40 000×6.34)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 253 600

　�、�12月16日

　　借：銀行存款——?dú)W元　　　 1 652 000(200 000×8.26)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　　　　　　　　　　 8 000

　　貸：銀行存款——人民幣　　　　　　　　　　 1 660 000

　　(200 000×8.3)

　�、�12月20日

　　借：銀行存款——?dú)W元　　 8 240 000(1 000 000×8.24)

　　貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 000

　　資本公積——資本溢價(jià)　　　　　　　　　　 240 000

　�、�12月25日

　　借：應(yīng)付賬款——?dú)W元　　　　1 530 000(180 000×8.5)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　　　　　　　　　　 1 800

　　貸：銀行存款——?dú)W元　　　 1 531 800(180 000×8.51)

　　⑥12月28日

　　借：銀行存款—美元　　　　　　252 400(40 000×6.31)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　　　　　　　　　　 1 200

　　貸：應(yīng)收賬款—美元　　　　　　 253 600(40000×6.34)

　　(2)期末計(jì)算匯兌差額

　　期末銀行存款美元賬戶匯兌差額=40 000×6.3-252 400

　　=-400(元人民幣)(匯兌損失);

　　期末銀行存款歐元賬戶匯兌差額=1 020 000×8.16-8 360 200

　　=-37 000(元人民幣)(匯兌損失);

　　期末應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額=20 000×8.16-170 000

　　=-6 800(元人民幣)(匯兌收益)。

　　借：應(yīng)付賬款——?dú)W元　　　　　　　　　　　　　 6 800

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　　　　　　　　　　30 600

　　貸：銀行存款——美元　　　　　　　　　　　　　　 400

　　銀行存款——?dú)W元　　　　　　　　　　　　　37 000

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　　甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)是一家海洋石油開采公司，于2×11年開始建造一座海上石油開采平臺(tái)，根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，該開采平臺(tái)在使用期滿后要將其拆除，需要對(duì)其造成的環(huán)境污染進(jìn)行整治。2×12年12月15日，該開采平臺(tái)建造完成并交付使用，建造成本共120 000 000元，預(yù)計(jì)使用壽命10年，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　2×18年1月1日甲公司開始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，要求將相關(guān)棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本，對(duì)之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　已知甲公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。甲公司預(yù)計(jì)該開采平臺(tái)的棄置費(fèi)用10 000 000元。假定折現(xiàn)率(即為實(shí)際利率)為10%。不考慮企業(yè)所得稅和其他稅法因素影響。該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

　　【解析】根據(jù)上述資料，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)計(jì)算確認(rèn)棄置義務(wù)后的累積影響數(shù)(見表所示)

　　2×13年1月1日，該開采平臺(tái)計(jì)入資產(chǎn)成本棄置費(fèi)用的現(xiàn)值

　　=10 000 000×(P/F，10%，10)= 10 000 000×0.3855=3 855 000(元);

　　每年應(yīng)計(jì)提折舊=3 855 000÷10=385 500(元)。

　　單位：元

　　甲公司確認(rèn)該開采平臺(tái)棄置費(fèi)用后的稅后凈影響額為-4 281 016.05元，即為該公司確認(rèn)資產(chǎn)棄置費(fèi)用后的累積影響數(shù)。

　　(2)會(huì)計(jì)處理

　　①調(diào)整確認(rèn)的棄置費(fèi)用

　　借：固定資產(chǎn)—開采平臺(tái)—棄置義務(wù)　　　　　 3 855 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—開采平臺(tái)棄置義務(wù)　　　　　　 3 855 000

　�、谡{(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　4 281 016.05

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　 1 927 500

　　預(yù)計(jì)負(fù)債—開采平臺(tái)棄置義務(wù)　　　　　2 353 516.05

　�、壅{(diào)整利潤(rùn)分配

　　借：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　　428 101.61

　　[4 281 016.05×10%]

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　428 101.61

　　(3)報(bào)表調(diào)整

　　甲公司在編制2×18年度的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的上年數(shù)也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)欄、股東權(quán)益變動(dòng)表的未分配利潤(rùn)項(xiàng)目上年數(shù)欄應(yīng)以調(diào)整后的數(shù)字為基礎(chǔ)編制。

　　資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)

　　2×18年12月31日　　　　　　　　　　單位：元

　　在利潤(rùn)表中，根據(jù)賬簿的記錄，甲公司重新確認(rèn)了2×17年度營(yíng)業(yè)成本和財(cái)務(wù)費(fèi)用分別調(diào)增385 500元和 564 410.55元，其結(jié)果為凈利潤(rùn)調(diào)減949 910.55元。

　　利潤(rùn)表(簡(jiǎn)表)

　　2×18年度　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　所有者權(quán)益變動(dòng)表(簡(jiǎn)表)

　　2×18年度　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　所有者權(quán)益變動(dòng)表(簡(jiǎn)表)

　　2×18年度　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　(4)附注說明

　　2×18年1月1日，甲股份有限公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)2×12年12月15日建造完成并交付使用的開采平臺(tái)的棄置義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)。此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更采用 追溯調(diào)整法，

　　2×17年的比較報(bào)表已重新表述。2×17年運(yùn)用新的方法追溯計(jì)算的會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)為-4 281 016.05元。會(huì)計(jì)政策變更對(duì)2×17年度報(bào)告的損益的影響為減少凈利潤(rùn)

　　949 910.55元，調(diào)減2×17年的期末留存收益4 281 016.05元，其中，調(diào)減盈余公積

　　428 101.61元，調(diào)減未分配利潤(rùn) 3 852 914.44元