【例題·計算分析題】甲、乙、丙公司均系增值稅一般納稅人，相關(guān)資料如下：

　　資料一：2016年8月5日，甲公司以應(yīng)收乙公司賬款438萬元和銀行存款30萬元取得丙公司生產(chǎn)的一臺機器人，將其作為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)核算。該機器人的公允價值和計稅價格均為400萬元。當日，甲公司收到丙公司開具的增值稅專用發(fā)票，價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元。交易完成后，丙公司將于2017年6月30日向乙公司收取款項438萬元，對甲公司無追索權(quán)。

　　資料二：2016年12月31日，丙公司獲悉乙公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，預(yù)計上述應(yīng)收款項只能收回350萬元。

　　資料三：2017年6月30日，乙公司未能按約付款。經(jīng)協(xié)商，丙公司同意乙公司當日以一臺原價為600萬元、已計提折舊200萬元、公允價值和計稅價格均為280萬元的R設(shè)備償還該項債務(wù)，當日，乙、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù)，丙公司收到乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，價款為280萬元，增值稅稅額為47.6萬元。丙公司收到該設(shè)備后，將其作為固定資產(chǎn)核算。 假定不考慮貨幣時間價值，不考慮除增值稅以外的稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司和丙公司的交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換并說明理由，編制甲公司相關(guān)會計分錄。

　　(2)計算丙公司2016年12月31日應(yīng)計提壞賬準備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(3)判斷丙公司和乙公司該項交易是否屬于債務(wù)重組并說明理由，編制丙公司的相關(guān)會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)(2017年)

　　【答案】

　　(1)甲公司和丙公司的交易不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　理由：甲公司作為對價付出的應(yīng)收賬款和銀行存款均為貨幣性資產(chǎn)，因此不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　　68

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 438

　　(2)2016年12月31日應(yīng)計提壞賬準備=438-350=88(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　88

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　88

　　(3)丙公司和乙公司該項交易屬于債務(wù)重組。

　　理由：債務(wù)人乙公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，且債權(quán)人丙公司做出讓步。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　47.6

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　88

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　　　　　　22.4

　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　 438