【例題·計(jì)算分析題】甲公司為盤(pán)活閑置資產(chǎn)，增加企業(yè)核心產(chǎn)能和生產(chǎn)能力，于2018年3月29日與乙公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定甲公司將一棟廠(chǎng)房、一處土地使用權(quán)和一批存貨與乙公司三臺(tái)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行交換。已知甲公司廠(chǎng)房原值1 200萬(wàn)元，已提折舊800萬(wàn)元，市場(chǎng)公允價(jià)值為500萬(wàn)元。土地使用權(quán)原值800萬(wàn)元，已提攤銷(xiāo)500萬(wàn)元，市場(chǎng)公允價(jià)值500萬(wàn)元。存貨成本800萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，市場(chǎng)售價(jià)1 000萬(wàn)元。

　　乙公司三臺(tái)設(shè)備(A、B、C)的原值分別為1 000萬(wàn)元，2 000萬(wàn)元和3 000萬(wàn)元，已提折舊分別為800萬(wàn)元，500萬(wàn)元和1 000萬(wàn)元;市場(chǎng)公允價(jià)值分別為300萬(wàn)元，1 000萬(wàn)元和800萬(wàn)元。根據(jù)協(xié)議約定甲公司應(yīng)向乙公司支付補(bǔ)價(jià)177萬(wàn)元。此項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，雙方均為增值稅一般納稅人，交易中均開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票(設(shè)備、存貨適用的增值稅稅率為17%，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)適用的增值稅稅率為11%)，上述公允價(jià)值及市場(chǎng)售價(jià)均不含增值稅。交換后雙方均保持原資產(chǎn)使用狀態(tài)。

　　要求：分別計(jì)算甲、乙公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　甲公司：

　　廠(chǎng)房賬面價(jià)值=1 200-800=400(萬(wàn)元)，公允價(jià)值500萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額55萬(wàn)元(500×11%);

　　土地使用權(quán)賬面價(jià)值=800-500=300(萬(wàn)元)，公允價(jià)值500萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額55萬(wàn)元(500×11%);

　　存貨的成本800萬(wàn)元，公允價(jià)值1 000萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元(1 000×17%)。

　　換入資產(chǎn)總成本=(500+500+1 000)(換出資產(chǎn)的公允價(jià)值)+(55+55+170)(增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額)+177(支付的補(bǔ)價(jià))-(300+1 000+800)×17%(增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)=2 100(萬(wàn)元);

　　A設(shè)備的入賬價(jià)值=2 100×300/(300+1 000+800)=300(萬(wàn)元);

　　B設(shè)備的入賬價(jià)值=2 100×1 000/(300+1 000+800)=1 000(萬(wàn)元);

　　C設(shè)備的入賬價(jià)值=2 100×800/(300+1 000+800)=800(萬(wàn)元)。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　借：固定資產(chǎn)——A　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　——B　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　——C　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　 357

　　[(300+1 000+800)×17%]

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　 280

　　(55+55+170)

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　300[(500-400)+(500-300)]

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 177

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　乙公司：

　　A設(shè)備的賬面價(jià)值1 000-800=200(萬(wàn)元)，公允價(jià)值300萬(wàn)元;

　　B設(shè)備的賬面價(jià)值2 000-500=1 500(萬(wàn)元)，公允價(jià)值1 000萬(wàn)元;

　　C設(shè)備的賬面價(jià)值3 000-1 000=2 000(萬(wàn)元)，公允價(jià)值800萬(wàn)元。

　　換入資產(chǎn)總成本=(300+1 000+800)(換出資產(chǎn)的公允價(jià)值)+(300+1 000+800)×17%(增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額)-280(增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)-177(收到的補(bǔ)價(jià))=2 000(萬(wàn)元);

　　換入廠(chǎng)房的入賬價(jià)值=2 000×500/(500+500+ 1 000)=500(萬(wàn)元);

　　換入土地使用權(quán)的入賬價(jià)值=2 000×500/(500+500+1 000)=500(萬(wàn)元);

　　換入存貨的入賬價(jià)值=2 000×1 000/(500+500+ 1 000)=1 000(萬(wàn)元)。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 3 700

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 300

　　貸：固定資產(chǎn)——A　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　——B　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　——C　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　借：固定資產(chǎn)——廠(chǎng)房　　　　　　　　　　　　　　 500

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　 280

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 177

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　1 600(3 700-2100)

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 3 700

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　 357