【例題•判斷題】企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的，在確認(rèn)投資收益時，不需考慮順流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤。(　　)(2017年)

　　【答案】×

　　【解析】權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資計算投資收益時，應(yīng)考慮未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益的金額。

　　【例題·計算分析題】甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響�?018年9月，甲公司將其賬面價值為800萬元的商品以1200萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2018年實(shí)現(xiàn)凈利潤為2000萬元(假定利潤實(shí)現(xiàn)是均衡的)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

　　要求：編制甲公司確認(rèn)投資收益的會計分錄。

　　【答案】甲公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤400萬元(1 200-800)，其中的80萬元(400×20%)是針對本公司持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計算確認(rèn)投資收益時應(yīng)予抵銷，同時應(yīng)考慮相關(guān)固定資產(chǎn)折舊對損益的影響，即甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

　　借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　 　　322

　　[(2 000-400+400÷10×3/12)×20%]

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　322

　　【提示】與固定資產(chǎn)相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益是通過以后多計提折舊予以實(shí)現(xiàn)，所以該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)折舊金額10萬元(400/10×3/12)，應(yīng)調(diào)增凈利潤。

　　【延伸】上例中，假定2019年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為3 000萬元，不考慮其他因素，則甲公司應(yīng)如何編制會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　 　　　　608

　　[(3 000+400÷10)×20%]

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　 　　　　　　　608

　　(2)逆流交易

　　對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出售或未被消耗)，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。

　　【例題•計算分析題】2016年3月20日，A、B、C公司分別以現(xiàn)金200萬元、400萬元和400萬元出資設(shè)立D公司，分別持有D公司20%、40%、40%的股權(quán)。A公司對D公司具有重大影響，采用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行核算。D公司自設(shè)立日起至2018年1月1日實(shí)現(xiàn)凈損益1 000萬元，除此以外，無其他影響所有者權(quán)益的事項(xiàng)。2018年1月1日，經(jīng)A、B、C公司協(xié)商，B公司對D公司增資800萬元，增資后D公司凈資產(chǎn)為2 800萬元，A、B、C公司分別持有D公司15%、50%、35%的股權(quán)。

　　相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，A公司仍然對D公司具有重大影響。假定A公司與D公司適用的會計政策、會計期間相同，雙方在當(dāng)期及以前期間未發(fā)生其他內(nèi)部交易。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

　　要求：編制上述A公司對D公司投資的相關(guān)會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)初始投資時

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　(2)D公司實(shí)現(xiàn)凈利潤時

　　借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　200(1 000×20%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　 　　　　　　　200

　　(3)2018年1月1日，B公司增資前，D公司的凈資產(chǎn)賬面價值為2 000萬元，A公司應(yīng)享有D公司權(quán)益的份額為400萬元(2 000×20%)。B公司增資后，D公司的凈資產(chǎn)增加800萬元，A公司應(yīng)享有D公司權(quán)益的份額為420萬元(2 800×15%)。A公司享有的權(quán)益變動20萬元(420-400)，屬于D公司除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動。

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動　　　　　　　　　20

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　20

　　【提示】投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時，應(yīng)按處置比例將資本公積轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期投資收益;對剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時，將資本公積全部轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期投資收益。