四、計算分析題

　　1.A公司為取得一項用于制造新產(chǎn)品的專利技術進行研究開發(fā)活動，月末結轉(zhuǎn)費用化支出的金額。假定每年生產(chǎn)的該新產(chǎn)品在年末全部實現(xiàn)對外銷售，不考慮增值稅因素。相關資料如下：

　　資料一：2015年1月，研究階段發(fā)生相關人員差旅費15萬元，以現(xiàn)金支付。

　　資料二：2015年3月，研究階段領用原材料成本15萬元、專用設備折舊費用5萬元。

　　資料三：2015年5月，開發(fā)階段領用原材料980萬元，發(fā)生職工薪酬1 000萬元、專用設備折舊費用5萬元、無形資產(chǎn)攤銷15萬元，合計2 000萬元，均符合資本化條件。

　　資料四：2015年6月末，該專利技術已經(jīng)達到預定用途并交付生產(chǎn)車間使用。A公司計劃生產(chǎn)新產(chǎn)品200萬臺，并按生產(chǎn)數(shù)量攤銷該項無形資產(chǎn)。

　　資料五：2015年度，A公司共生產(chǎn)該新產(chǎn)品50萬臺。

　　資料六：2016年度，A公司未生產(chǎn)該新產(chǎn)品，2016年12月31日，經(jīng)減值測試，該項無形資產(chǎn)的可收回金額約為1 200萬元。減值后預計總產(chǎn)量不變。

　　資料七：2017年度，A公司共生產(chǎn)該新產(chǎn)品90萬臺。

　　要求：

　　根據(jù)以上資料編制與無形資產(chǎn)有關的會計分錄，并計算各年度因該專利技術減少營業(yè)利潤的金額。(答案中金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)2015年1月：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出　　　15

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　15

　　2015年1月末：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　15

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出　　　15

　　(2)2015年3月：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出　　　20

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　15

　　累計折舊　　　　　　　　　　 5

　　2015年3月末：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　20

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出　　　20

　　(3)2015年5月：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出　 2 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　 980

　　應付職工薪酬　　　　　　 1 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　 5

　　累計攤銷　　　　　　　　　　15

　　(4)2015年6月末：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　 2 000

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出　　2 000

　　(5)2015年末攤銷無形資產(chǎn)

　　借：制造費用　(2 000×50/200)500

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　500

　　減少2015年營業(yè)利潤的金額=15+20+500=535(萬元)

　　(6)2016年年末計提無形資產(chǎn)減值準備時：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　(2 000-500-1 200)300

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　300

　　減少2016年營業(yè)利潤的金額=300(萬元)

　　(7)2017年年末攤銷無形資產(chǎn)時：

　　借：制造費用　　　　　　(1 200×90/150)720

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　720

　　減少2017年營業(yè)利潤的金額=720(萬元)

　　2.A上市公司有關分期付款購買無形資產(chǎn)資料如下：

　　資料一：2015年1月2日，A公司從B公司購買一項商標權，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標權價款總計900萬元，每年年末付款300萬元，三年付清，不考慮增值稅等相關稅費。

　　資料二：假定銀行同期貸款利率為10%。[(P/A，10%，3)=2.486 83]

　　要求：(計算結果保留兩位小數(shù)，答案中金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)計算A公司購買無形資產(chǎn)價款的現(xiàn)值、未確認融資費用，并編制2015年1月2日會計分錄。

　　購買無形資產(chǎn)價款的現(xiàn)值=300×(P/A，10%，3)=300×2.486 83=746.05(萬元)

　　未確認融資費用=900-746.05=153.95(萬元)

　　借：無形資產(chǎn)——商標權　　746.05

　　未確認融資費用　　　　153.95

　　貸：長期應付款　　　　　　　900

　　(2)編制A公司2015年年末相關的賬務處理并計算年末長期應付款的賬面價值。

　　借：長期應付款　　　　　　300

　　貸：銀行存款　　　　　　　　300

　　借：財務費用　[(900-153.95)×10%]74.61

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　74.61

　　長期應付款2015年年末賬面價值=(900-300)-(153.95-74.61)=520.66(萬元)

　　借：無形資產(chǎn)——商標權　　　746.05

　　未確認融資費用　　　　　153.95

　　貸：長期應付款　　　　　　　　　900

　　(3)編制A公司2016年年末相關的賬務處理并計算年末長期應付款的賬面價值。

　　借：長期應付款　　　　　　　　　　　　300

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：財務費用　　　　　　(520.66×10%)52.07

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　52.07

　　長期應付款2016年年末賬面價值=(900-300-300)-(153.95-74.61-52.07)=272.73(萬元)

　　長期應付款2015年年末賬面價值=(900-300)-(153.95-74.61)=520.66(萬元)

　　(4)編制A公司2017年年末相關的賬務處理。

　　借：長期應付款　　　　　　　　　　　　300

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　300

　　借：財務費用　 (153.95-74.61-52.07)27.27

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　 27.27