【非同一控制企業(yè)合并·綜合題】甲公司、乙公司2017年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1 400萬(wàn)股(每股面值為1元，市價(jià)為15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)300萬(wàn)元;為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價(jià)值，支付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)20萬(wàn)元;相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。

　　當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24 000萬(wàn)元，其中：股本6 000萬(wàn)元、資本公積5 000萬(wàn)元、盈余公積1 500萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)11 500萬(wàn)元;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27 000萬(wàn)元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：①一批庫(kù)存商品，成本為8 000萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為8 600萬(wàn)元;②一棟辦公樓，成本為20 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊6 000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為16 400萬(wàn)元。上述庫(kù)存商品于2017年12月31日前全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售;上述辦公樓預(yù)計(jì)自2017年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(2)2月5日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格為2 500萬(wàn)元(不含增值稅，下同)，產(chǎn)品成本為1 750萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回。至年末，乙公司已對(duì)外銷售70%，另30%部分形成存貨，期末未發(fā)生減值損失。

　　(3)6月15日，甲公司以2 000萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為1 700萬(wàn)元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。至當(dāng)年年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。

　　(4)10月2日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日，甲公司專利權(quán)的成本為4 800萬(wàn)元，累計(jì)攤銷1 200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3 900萬(wàn)元;乙公司換入的專利權(quán)作為管理用無(wú)形資產(chǎn)使用，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為3 480萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，交換日的公允價(jià)值為3 600萬(wàn)元，乙公司另支付了300萬(wàn)元給甲公司;甲公司換入的產(chǎn)品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項(xiàng)資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)，且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。

　　(5)12月31日，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為2 500萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元。該應(yīng)收賬款系2月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成。

　　(6)2017年度，乙公司個(gè)別利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9 000萬(wàn)元，提取盈余公積900萬(wàn)元，因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為500萬(wàn)元。當(dāng)年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4 000萬(wàn)元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2 800萬(wàn)元。

　　(7)其他有關(guān)資料：

　�、�2017年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　�、诩坠�司與乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。

　�、奂俣ú豢紤]所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的初始入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買(mǎi)乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　(3)編制甲公司2017年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制甲公司2017年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

　　【答案】

　　(1)

　　甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=15×1 400=21 000(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　21 000

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　19 300

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　(2)購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=21 000-27 000×70%=2 100(萬(wàn)元)。

　　(3)調(diào)整后的乙公司2017年度凈利潤(rùn)

　　=9 000-(8 600-8 000)-[16 400-(20 000-6 000)]÷10=8 160(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 5 712(8 160×70%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 712

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 350(500×70%)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 2 800

　　(4)

　�、�

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 225[(2 500-1 750)×30%]

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 225