【知識點(diǎn)】承租人對融資租賃的會計(jì)處理

　　【單選題】2015年1月1日，甲公司從乙公司融資租入一臺生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備公允價(jià)值為800萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為750萬元，甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為100萬元。不考慮其他因素，甲公司融資租入該設(shè)備的入賬價(jià)值為(　　)萬元。

　　A.650

　　B.750

　　C.800

　　D.850

　　【答案】B

　　【解析】融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)以最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值二者孰低加上初始直接費(fèi)用確定，因此甲公司融資租入該設(shè)備的入賬價(jià)值=750+0=750(萬元)。

　　【知識點(diǎn)】可轉(zhuǎn)換公司債券

　　【判斷題】企業(yè)根據(jù)轉(zhuǎn)股協(xié)議將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)作為債務(wù)重組進(jìn)行會計(jì)處理。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本，不屬于債務(wù)重組。

　　【知識點(diǎn)】一般公司債券

　　【單選題】某股份有限公司于2015年1月1日發(fā)行3年期，于次年起每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為6%，發(fā)行價(jià)格為196.65萬元，另支付發(fā)行費(fèi)用2萬元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券2016年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為(　　)萬元。

　　A. 11.78

　　B. 12

　　C. 10

　　D. 11.68

　　【答案】A

　　【解析】該債券2015年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=(196.65-2)×6%=11.68(萬元)，2016年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=[(196.65-2)+11.68-200×5%]×6%=11.78(萬元)。

　　【知識點(diǎn)】可轉(zhuǎn)換公司債券

　　【單選題】甲公司以950萬元發(fā)行面值為1 000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，其中負(fù)債成分的公允價(jià)值為890萬元。不考慮其他因素，甲公司發(fā)行該債券應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的金額為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.50

　　C.60

　　D.110

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成分的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額確認(rèn)應(yīng)付債券，再按照整體發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為其他權(quán)益工具。本題中可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分的公允價(jià)值為890萬元，權(quán)益成分的公允價(jià)值=950-890=60(萬元)，計(jì)入所有者權(quán)益。

　　【知識點(diǎn)】固定資產(chǎn)+所得稅

　　【綜合題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。相關(guān)資料如下：

　　資料一：2012年12月10日，甲公司以銀行存款購入一臺需自行安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為495萬元，增值稅稅額為84.15萬元，甲公司當(dāng)日進(jìn)行設(shè)備安裝，安裝過程中發(fā)生安裝人員薪酬5萬元，2012年12月31日安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用。

　　資料二：甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊;所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該設(shè)備在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額為48萬元。該設(shè)備取得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。

　　資料三：2015年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，其可收回金額為250萬元。甲公司對該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后，預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，仍采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該設(shè)備在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額仍為48萬元。

　　資料四：2016年12月31日，甲公司出售該設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，增值稅稅額為17萬元，款項(xiàng)當(dāng)日收訖并存入銀行，甲公司另外以銀行存款支付清理費(fèi)用1萬元(不考慮增值稅)。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司2012年12月31日該設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本，并編制設(shè)備購入、安裝及達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(2)分別計(jì)算甲公司2013年和2014年對該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額。

　　(3)分別計(jì)算甲公司2014年12月31日該設(shè)備的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異(需指出是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異)，以及相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額。

　　(4)計(jì)算甲公司2015年12月31日對該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算甲公司2016年對該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額。

　　(6)編制甲公司2016年12月31日出售該設(shè)備的相關(guān)會計(jì)分錄。(按新教材修改)

　　【答案】

　　(1)2012年12月31日，甲公司該設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本=495+5=500(萬元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　495

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　 84.15

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　579.15

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　(2)2013年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=500×2/10=100(萬元);

　　2014年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=(500-100)×2/10=80(萬元)。

　　(3)2014年末設(shè)備的賬面價(jià)值=500-100-80=320(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=500-48-48=404(萬元)，因此賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=404-320=84(萬元)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=84×25%=21(萬元)。

　　(4)2015年12月31日，甲公司該設(shè)備的賬面價(jià)值=500-100-80-(500-100-80)×2/10=256(萬元)，可收回金額為250萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=256-250=6(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　 　　　　　　　6

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　 　　　　　　 6

　　(5)2016年該設(shè)備計(jì)提的折舊額=250×2/5=100(萬元)。

　　(6)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　 　　　　　　150

　　累計(jì)折舊　　 344[100+80+(500-100-80)×2/10+100]

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　 　　　　　　　6

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 　　　　 500

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　 1

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　 117

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　51

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 151

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 　　　　　　 17