【2017年計(jì)算分析題】甲公司系生產(chǎn)銷售機(jī)床的上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，并按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。相關(guān)資料如下：

　　資料一：2016年9月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機(jī)床銷售合同。合同約定，甲公司應(yīng)于2017年1月10日向乙公司提供10臺(tái)S型機(jī)床，單位銷售價(jià)格為45萬元/臺(tái)。

　　2016年12月31日，甲公司S型機(jī)床的庫存數(shù)量為14臺(tái)，單位成本為44.25萬元/臺(tái)，該機(jī)床的市場銷售價(jià)格為42萬元/臺(tái)。估計(jì)甲公司向乙公司銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為0.18萬元/臺(tái)，向其他客戶銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為0.15萬元/臺(tái)。

　　2016年12月31日，甲公司對(duì)存貨進(jìn)行減值測試前，未曾對(duì)S型機(jī)床計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　資料二：2016年12月31日，甲公司庫存一批用于生產(chǎn)W型機(jī)床的M材料。該批材料的成本為80萬元，可用于生產(chǎn)10臺(tái)W型機(jī)床，甲公司將該批材料加工成10臺(tái)W型機(jī)床尚需投入50萬元。該批M材料的市場銷售價(jià)格總額為68萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用總額為0.6萬元。甲公司尚無W型機(jī)床訂單。W型機(jī)床的市場銷售價(jià)格為12萬元/臺(tái)，估計(jì)銷售費(fèi)用為0.1萬元/臺(tái)。

　　2016年12月31日，甲公司對(duì)存貨進(jìn)行減值測試前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——M材料”賬戶的貸方余額為5萬元。

　　假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　(1)計(jì)算甲公司2016年12月31日S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值。

　　『答案及解析』

　�、儆泻贤�部分的可變現(xiàn)凈值=10×(45-0.18)=448.2(萬元);

　　②無合同部分的可變現(xiàn)凈值=(14-10)×(42-0.15)=167.4(萬元);

　�、奂坠�司2016年12月31日S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=448.2+167.4=615.6(萬元)。

　　(2)判斷甲公司2016年12月31日S型機(jī)床是否發(fā)生減值，并簡要說明理由。如果發(fā)生減值，計(jì)算應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　『答案及解析』

　�、偌坠�司2016年12月31日S型機(jī)床對(duì)于有合同部分沒有發(fā)生減值，無合同部分發(fā)生了減值。

　　理由：對(duì)于有合同的部分，成本為44.25×10=442.5(萬元)，小于其可變現(xiàn)凈值448.2萬元，因此沒有減值;對(duì)于無合同部分，成本為44.25×4=177(萬元)，大于其可變現(xiàn)凈值167.4萬元，因此發(fā)生了減值。

　　②應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=177-167.4=9.6(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　9.6

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　9.6

　　(3)判斷甲公司2016年12月31日是否應(yīng)對(duì)M材料計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并簡要說明理由。如果應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)算應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　『答案及解析』

　　①M(fèi)材料應(yīng)該計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　�、诶碛桑杭坠�司生產(chǎn)的W型機(jī)床的成本=80+50=130(萬元);

　　可變現(xiàn)凈值=12×10-0.1×10=119(萬元)，成本大于可變現(xiàn)凈值，W型機(jī)床發(fā)生了減值，且因材料貶值所致，因此M材料發(fā)生了減值。

　�、跰材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額=80-(12×10-0.1×10-50)=11(萬元)，大于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余額5萬元，因此M材料應(yīng)該計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　�、躆材料應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=11-5=6(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　6

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　6

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