【例題•2015年綜合題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間保持不變。甲公司已按2014年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額6 000萬(wàn)元計(jì)算確認(rèn)了當(dāng)年的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，金額均為1 500萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10%提取了法定盈余公積。甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2015年3月25日;2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司對(duì)與2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行檢查，有關(guān)資料如下：

　　要求：

　　(1)判斷甲公司對(duì)委托代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如果屬于調(diào)整項(xiàng)目，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　(2)判斷甲公司對(duì)軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　(3)判斷甲公司對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　資料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1 000件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500元，合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價(jià)格600元對(duì)外銷售，甲公司按每件30元向乙公司支付其售出代銷商品的手續(xù)費(fèi);代銷期限為6個(gè)月，代銷期限結(jié)束時(shí)，乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單。

　　2014年12月31日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A商品400件，乙公司對(duì)外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為24萬(wàn)元，增值稅稅額為4.08萬(wàn)元，當(dāng)日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費(fèi)1.2萬(wàn)元后的凈額26.88萬(wàn)元與乙公司進(jìn)行了貨款結(jié)算，甲公司已將款項(xiàng)收存銀行。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷清單時(shí)產(chǎn)生。甲公司2014年對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬(wàn)元)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 26.88

　　銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.2

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　4.08

　　【答案】

　　(1)

　　①甲公司的相關(guān)處理不正確，理由：該交易屬于收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品，所以甲公司應(yīng)在收到商品代銷清單的時(shí)候按受托方出售數(shù)量確認(rèn)收入。

　　②該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　36

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　30

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　1.5(6×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　 1.5

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　4.05

　　[(36-30-1.5)×90%]

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.45

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 4.5(36-30-1.5)

　　資料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項(xiàng)總金額為500萬(wàn)元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)期為12個(gè)月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40萬(wàn)元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬(wàn)元(均為開發(fā)人員薪酬)，該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，預(yù)計(jì)還將發(fā)生350萬(wàn)元的成本。2014年12月31日，甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點(diǎn)決定通過(guò)對(duì)已完工作的測(cè)量確定完工進(jìn)度，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)定，該軟件的完工進(jìn)度為10%，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)免征增值稅。甲公司2014年對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬(wàn)元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　【答案】

　　(2)

　�、偌坠�司相關(guān)處理不正確，理由：甲公司應(yīng)按照完工百分比法確認(rèn)該項(xiàng)軟件開發(fā)合同的收入和成本，因?yàn)榻?jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)定的完工進(jìn)度為10%，所以應(yīng)確認(rèn)的收入=500×10%=50(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的成本=(50+350)×10%=40(萬(wàn)元)。

　�、谠撌马�(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　調(diào)整分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　10

　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　10

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　 5(20×25%)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　 5

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　13.5

　　資料三：2014年6月5日，甲公司申請(qǐng)一項(xiàng)用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申請(qǐng)書中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司擬于2014年7月1日起開始對(duì)導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進(jìn)行研發(fā)，期限24個(gè)月，預(yù)計(jì)研發(fā)支出為1 200萬(wàn)元(其中計(jì)劃自籌600萬(wàn)元，申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼600萬(wàn)元);科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司。2014年6月15日，有關(guān)主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)，同意給予補(bǔ)貼款600萬(wàn)元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款項(xiàng)后開始研發(fā)，至2014年12月31日該項(xiàng)目還處于研發(fā)過(guò)程中，預(yù)計(jì)能如期完成。

　　甲公司對(duì)該項(xiàng)補(bǔ)貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財(cái)政補(bǔ)貼款屬于不征稅收入。甲公司2014年7月1日對(duì)上述財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬(wàn)元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　【答案】

　　(3)

　�、偌坠�司的會(huì)計(jì)處理不正確，理由：該項(xiàng)對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助由于難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的部分，所以整體作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助處理，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入損益。另外，政府補(bǔ)助屬于不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候需要將這部分收入進(jìn)行調(diào)減，不需要繳納所得稅，題目中是按照2014年利潤(rùn)總額6 000萬(wàn)元為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，未將政府補(bǔ)助的不征稅收入扣除，所以需要將原政府補(bǔ)助計(jì)入的收入600萬(wàn)元對(duì)應(yīng)的應(yīng)交所得稅進(jìn)行調(diào)減。

　�、谠撌马�(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　調(diào)整分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整——其他收益　　　　　　　　 450

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450

　　(600-600/24×6)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　 150

　　(600×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　 150

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 270

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 300