三、判斷題

　　1、企業(yè)對會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法時，應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整變更當(dāng)期期初的留存收益。(　)

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 企業(yè)對會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法時，會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)包括在變更當(dāng)期期初留存收益中。但是，如果提供比較財務(wù)報表，對于比較財務(wù)報表期間的會計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間凈利潤各項(xiàng)目和財務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財務(wù)報表期間一直采用。對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

　　【該題針對“會計(jì)政策變更的會計(jì)處理(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　2、對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目的金額也應(yīng)一并調(diào)整。(　)

　　【正確答案】 對

　　【答案解析】 提供可比財務(wù)報表，對于比較財務(wù)報表期間的會計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整該期間凈利潤各項(xiàng)目和財務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財務(wù)報表期間一直采用。對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

　　【該題針對“會計(jì)政策變更累積影響數(shù)的計(jì)算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　3、為了保證不同期間財務(wù)報表具有可比性，如果會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)以前包括在特殊項(xiàng)目中，則以后也應(yīng)作為特殊項(xiàng)目反映。(　)

　　【正確答案】 對

　　【該題針對“會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　4、發(fā)現(xiàn)以前會計(jì)期間的會計(jì)估計(jì)存在錯誤的，應(yīng)按前期差錯更正的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。(　)

　　【正確答案】 對

　　【答案解析】 發(fā)現(xiàn)以前會計(jì)期間的會計(jì)估計(jì)存在錯誤的，也就是說發(fā)現(xiàn)以前濫用會計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)該作為前期會計(jì)差錯，按照前期會計(jì)差錯進(jìn)行更正。

　　【該題針對“前期差錯的概念”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　5、對于某項(xiàng)會計(jì)變更，如果難以區(qū)分為會計(jì)政策變更還是會計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會計(jì)政策變更，但采用未來適用法處理。(　)

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 某項(xiàng)會計(jì)變更，難以區(qū)分是會計(jì)政策變更還是會計(jì)估計(jì)變更的，按會計(jì)估計(jì)變更處理。

　　【該題針對“會計(jì)政策變更及其條件”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　6、企業(yè)進(jìn)行會計(jì)估計(jì)，會削弱會計(jì)核算的可靠性。(　)

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 會計(jì)估計(jì)是建立在具有確鑿證據(jù)的前提下的，而不是隨意的，企業(yè)根據(jù)當(dāng)時所掌握的可靠證據(jù)做出的最佳估計(jì)，不會削弱會計(jì)核算的可靠性。

　　【該題針對“會計(jì)估計(jì)的概念”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　7、初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策屬于會計(jì)政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。(　)

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策，不屬于會計(jì)政策變更。

　　【該題針對“會計(jì)政策變更的會計(jì)處理(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　四、綜合題

　　1、A公司為增值稅一般納稅人，對投資性房地產(chǎn)按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25%。

　　(1)2018年1月1日，A公司自行建造一棟辦公樓，購入工程物資一批，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為400萬元，增值稅額為68萬元，工程物資已驗(yàn)收入庫。

　　(2)領(lǐng)用全部工程物資用于建造辦公樓，同時領(lǐng)用本公司自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為40萬元，稅務(wù)部門核定的計(jì)稅價格為50萬元，適用的增值稅稅率為17%，該產(chǎn)品生產(chǎn)過程中耗用材料等涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6.8萬元。

　　(3)應(yīng)付工程人員工資及福利費(fèi)等共計(jì)120萬元。

　　(4)2018年6月30日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為40年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。

　　(5)該公司于2018年末將該建筑物作為投資性房地產(chǎn)對外出租。

　　(6)2019年末該建筑物公允價值為600萬元。2020年初，A公司認(rèn)為對外出租的該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，其所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計(jì)量的條件，決定將該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式進(jìn)行計(jì)量。

　　按照稅法規(guī)定，該投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)處理，凈殘值為零，采用直線法按照40年計(jì)提折舊。

　　<1> 、根據(jù)上述資料編制與固定資產(chǎn)相關(guān)的會計(jì)分錄;

　　【正確答案】 根據(jù)上述資料編制與固定資產(chǎn)相關(guān)的賬務(wù)處理

　�、俳瑁汗こ涛镔Y 4 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(680 000×60%)408 000

　　——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 (680 000×40%)272 000

　　貸：銀行存款 4 680 000(2分)

　�、诮瑁涸诮üこ�4 400 000

　　貸：工程物資 4 000 000

　　庫存商品 400 000(1分)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(400 000×17%×40%)27 200

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)27 200(1分)

　　③借：在建工程 1 200 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 1 200 000(1分)

　�、芙瑁汗潭ㄙY產(chǎn) 5 600 000

　　貸：在建工程 5 600 000(1分)

　�、萁瑁汗芾碣M(fèi)用 70 000

　　貸：累計(jì)折舊 70 000(1分)

　　【答案解析】 因?yàn)檫@里是在全面營改增的規(guī)定時間之后購建的不動產(chǎn)，所以工程物資的進(jìn)項(xiàng)稅可以分年抵扣，即當(dāng)年抵扣60%，40%先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，于次年再轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣;同樣，領(lǐng)用原材料或自產(chǎn)產(chǎn)品，涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，也需要轉(zhuǎn)出40%到待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中。

　　<2> 、編制A公司將自有房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會計(jì)分錄;

　　【正確答案】 編制與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的賬務(wù)處理：

　　借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓 5 600 000

　　累計(jì)折舊 70 000

　　貸：固定資產(chǎn) 5 600 000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 70 000(3分)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 140 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 140 000(1分)

　　【該題針對“會計(jì)政策變更的會計(jì)處理(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　<3> 、編制2X10年1月1日會計(jì)政策變更的會計(jì)分錄。(答案金額以元為單位)

　　【正確答案】 編制會計(jì)政策變更的賬務(wù)處理：

　　借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓——成本 6 000 000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 210 000(140 000+70 000)

　　貸：投資性房地產(chǎn)——辦公樓 5 600 000

　　遞延所得稅負(fù)債 152 500

　　利潤分配——未分配利潤 457 500(3分)

　　借：利潤分配——未分配利潤 45 750

　　貸：盈余公積 45 750(1分)

　　【答案解析】 投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值計(jì)量模式，屬于會計(jì)政策變更，要按變更日資產(chǎn)的公允價值計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本，然后對原來的投資性房地產(chǎn)的核算，全部轉(zhuǎn)銷掉。對變更日資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額，是產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，即投資性房地產(chǎn)的賬面價值是6000000元，計(jì)稅基礎(chǔ)是5600000-210000=5390000元，所以產(chǎn)生了610000元的應(yīng)納稅暫時性差異，然后乘以稅率25%，可以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債152500元。

　　最后分錄的倒擠差額，即是會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，要調(diào)整留存收益。

　　【該題針對“會計(jì)政策變更的會計(jì)處理(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】