【會計政策的概念·判斷題】會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量、記錄和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法，不涉及記錄。

　　【會計政策變更及其條件·判斷題】初次發(fā)生的交易或事項采用新的會計政策屬于會計政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行會計處理。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】初次發(fā)生的交易或事項采用新的會計政策，作為新的事項進行會計處理，不屬于會計政策變更，不需要追溯調(diào)整。

　　【未來適用法·判斷題】未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。(　　)

　　【答案】√

　　【會計政策及會計估計變更·判斷題】企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當將其作為會計估計變更處理。(　　)

　　【答案】√

　　【會計政策及會計估計變更·計算分析題】甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準，于2017年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：

　　上述變更均符合現(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定，涉及會計政策變更的[除事項(5)]均采用追溯調(diào)整法，不存在追溯調(diào)整不切實可行的情況;甲公司預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間不會發(fā)生變化。

　　要求：

　　(1)上述事項中，哪些屬于會計政策變更，哪些屬于會計估計變更(標明序號即可)。

　　(2)根據(jù)資料(2)，計算該棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式，2017年年初調(diào)整的遞延所得稅負債金額和留存收益金額。

　　(3)根據(jù)資料(3)，計算此項變更對2017年凈利潤的影響數(shù)。

　　(4)根據(jù)資料(4)，計算管理用固定資產(chǎn)會計變更對2017年凈利潤的影響數(shù)。

　　(5)根據(jù)資料(6)，計算無形資產(chǎn)攤銷方法變更在2017年應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額。

　　(6)根據(jù)資料(7)，判斷內(nèi)部研發(fā)項目符合資本化條件的開發(fā)費用是否確認遞延所得稅資產(chǎn)，若確認遞延所得稅資產(chǎn)，計算其發(fā)生額。

　　(1)將一項使用壽命不確定的無形資產(chǎn)改為使用壽命有限的無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)的賬面價值為500萬元。

　　(2)對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式。該辦公樓2017年年初賬面價值為6 800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為8 800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。

　　(3)將產(chǎn)品質(zhì)量保證費用由按銷售收入2%計提改按3%計提，2017年銷售收入為50 000萬元。

　　(4)將一項管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司該管理用固定資產(chǎn)原每年計提折舊額為230萬元(與稅法規(guī)定相同)，按8年及雙倍余額遞減法計提折舊時2017年應(yīng)計提的折舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。

　　(5)發(fā)出存貨成本的計量由先進先出法改為移動加權(quán)平均法。甲公司存貨2017年年初賬面余額為2 000萬元，未計提存貨跌價準備。

　　(6)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由直線法改為產(chǎn)量法。甲公司該生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2017年年初賬面余額為7 000萬元，原每年攤銷700萬元(與稅法規(guī)定相同)，累計攤銷額為2 100萬元，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法計提攤銷，2017年應(yīng)攤銷800萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。

　　(7)內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為符合條件的資本化。2017年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用為1 200萬元。稅法規(guī)定，符合資本化條件的開發(fā)費用的計稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150%。

　　【答案】

　　(1)事項(2)、(5)和(7)屬于會計政策變更;事項(1)、(3)、(4)和(6)屬于會計估計變更。

　　(2)甲公司出租辦公樓后續(xù)計量模式變更2017年年初應(yīng)調(diào)增遞延所得稅負債的金額=(8 800-6 800)×25%=500(萬元)，

　　應(yīng)調(diào)增留存收益的金額=(8 800-6 800)×(1-25%)=1 500(萬元)。

　　(3)產(chǎn)品質(zhì)量保證費用計提比例改變使2017凈利潤減少

　　=50 000×(3%-2%)×(1-25%)=375(萬元)。

　　(4)管理用固定資產(chǎn)會計估計變更使2017年凈利潤減少

　　=(350-230)×(1-25%)=90(萬元)。

　　(5)無形資產(chǎn)攤銷方法變更在2017年應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額

　　=(800-700)×25%=25(萬元)。

　　(6)2017年度資本化開發(fā)費用雖然賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，存在可抵扣暫時性差異，但不符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不確認遞延所得稅資產(chǎn)。