【資產(chǎn)減值的核算·綜合題】長江公司擁有一條由專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。該生產(chǎn)線于2011年1月投產(chǎn)，至2017年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年。長江公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品甲存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品甲，經(jīng)包裝機(jī)乙進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。

　　(1)產(chǎn)品甲生產(chǎn)線及包裝機(jī)乙的有關(guān)資料如下：

　�、賹＠麢�(quán)A于2011年1月以800萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。長江公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。

　　該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無其他用途。

　�、趯Ｓ迷O(shè)備B和C是為生產(chǎn)產(chǎn)品甲專門訂制的，除生產(chǎn)甲產(chǎn)品外，無其他用途。

　　專用設(shè)備B系長江公司于2010年12月15日購入，原價(jià)2 800萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備B的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　專用設(shè)備C系長江公司于2010年12月20日購入，原價(jià)400萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備C的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　�、郯�裝機(jī)乙系長江公司于2010年12月25日購入，原價(jià)360萬元，用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品甲)進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。長江公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，長江公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(2)2017年，市場上出現(xiàn)了甲產(chǎn)品的替代產(chǎn)品，甲產(chǎn)品市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2017年12月31日，長江公司對(duì)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。

　�、�2017年12月31日，專利權(quán)A的公允價(jià)值為236萬元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用16萬元，無法獨(dú)立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備B和設(shè)備C的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定;包裝機(jī)乙的公允價(jià)值為122萬元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況來計(jì)算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為125萬元。

　�、陂L江公司管理層2017年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與甲產(chǎn)品生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與甲產(chǎn)品相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅)：

　　單位：萬元

　�、坶L江公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品甲生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率。5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(3)其他有關(guān)資料：

　　①長江公司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)在2017年以前未發(fā)生減值。

　�、陂L江公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品甲生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值。

　�、郾绢}中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性。

　�、鼙绢}中不考慮中期報(bào)告及增值稅和所得稅影響。

　　要求：

　　(1)判斷長江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。

　　(2)計(jì)算確定長江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2017年12月31日預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　(3)計(jì)算包裝機(jī)乙在2017年12月31日的減值金額。

　　(4)填列長江公司2017年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組減值測試表，表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。

　　【答案】

　　(1)

　�、賹＠麢�(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C構(gòu)成一個(gè)資產(chǎn)組。

　�、谠�因：各單項(xiàng)資產(chǎn)均無法獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，該三項(xiàng)資產(chǎn)共同產(chǎn)生基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入。

　　(2)

　�、�2018年現(xiàn)金凈流量=2 400-40-1 200-360-200=600(萬元);

　　②2019年現(xiàn)金凈流量=2 200+40-200-1 100-320-320=300(萬元);

　�、�2020年現(xiàn)金凈流量=1 440+200-920-280-240=200(萬元);

　�、�2017年12月31日資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

　　=600×0.9524+300×0.9070+200×0.8638=1 016.3(萬元)。

　　(3)乙包裝機(jī)的減值金額

　　公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=122-2=120(萬元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為125萬元，所以，乙包裝機(jī)的可收回金額為125萬元。乙包裝機(jī)在2017年12月31日的賬面價(jià)值=360-360÷10×7=108(萬元)，小于其可收回金額，不需要計(jì)提減值。

　　(4)

　　*因?yàn)閷＠麢?quán)A分?jǐn)偟臏p值損失最多為20萬元[240-(236-16)]，而183.7×20%=36.74(萬元)，所以專利權(quán)只承擔(dān)20萬元的減值損失。

　　(5)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　183.70

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—B設(shè)備　　　　　　　　143.24

　　—C設(shè)備　　　　　　　　　 20.46

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　20