【自行研發(fā)的無形資產(chǎn)·計(jì)算分析題】2015年1月1日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)專門用于生產(chǎn)某項(xiàng)新產(chǎn)品的專利技術(shù)，有關(guān)資料如下：

　　(1)2015年，該研發(fā)項(xiàng)目共發(fā)生材料費(fèi)用400萬元，人工費(fèi)用1 000萬元，均屬于研究階段支出，人工費(fèi)用以銀行存款支付。

　　(2)2016年年初，研究階段結(jié)束，進(jìn)入開發(fā)階段，該項(xiàng)目在技術(shù)上已具有可行性，甲公司管理層明確表示將繼續(xù)為該項(xiàng)目提供足夠的資源支持，該新產(chǎn)品專利技術(shù)研發(fā)成功后，將立即投產(chǎn)。

　　(3)2016年度，共發(fā)生材料費(fèi)用860萬元，人工費(fèi)用940萬元(以銀行存款支付)，另發(fā)生相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)用200萬元，2016年發(fā)生的支出均符合資本化條件。

　　(4)2017年1月1日，該研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)成功，該項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)于當(dāng)日達(dá)到預(yù)定用途。

　　(5)甲公司預(yù)計(jì)該新產(chǎn)品專利技術(shù)的使用壽命為5年，該專利的法律保護(hù)期限為10年，甲公司對(duì)其采用直線法攤銷、無殘值;稅法規(guī)定該項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷方法、年限和殘值與會(huì)計(jì)相同。

　　(6)2017年年末，該項(xiàng)無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為1 400萬元，計(jì)提減值后，攤銷年限、攤銷方法和殘值保持不變。

　　要求：

　　(1)編制2015年甲公司無形資產(chǎn)研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制2016年和2017年與甲公司無形資產(chǎn)研發(fā)項(xiàng)目及攤銷、減值的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)2015年

　　借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出　　　　　　　　　　　 1 400

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

　　貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出　　　　　　　　　　　 1 400

　　(2)2016年

　　借：研發(fā)支出—資本化支出　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 860

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 940

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 940

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 940

　　2017年

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：研發(fā)支出—資本化支出　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400(2 000/5)

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　減值測試前無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2 000-2 000÷5=1 600(萬元);

　　應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=1 600-1 400=200(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 200

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　　【分期付款取得無形資產(chǎn)的核算·2017年計(jì)算分析題】甲公司2015年至2016年與F專利技術(shù)有關(guān)的資料如下：

　　資料一：2015年1月1日，甲公司與乙公司簽訂F專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定，該專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為2 000萬元。甲公司于協(xié)議簽訂日支付400萬元，其余款項(xiàng)自當(dāng)年年末起分4次每年末支付400萬元。當(dāng)日，甲、乙公司辦妥相關(guān)手續(xù)，甲公司以銀行存款支付400萬元，立即將該專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　甲公司計(jì)算確定的該長期應(yīng)付款項(xiàng)的實(shí)際年利率為6%，年金現(xiàn)值系數(shù)(P/A,6%,4)為3.47。

　　資料二：2016年1月1日，甲公司因經(jīng)營方向轉(zhuǎn)變，將F專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款1 500萬元已收訖存入銀行。同日，甲、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司取得F專利技術(shù)的入賬價(jià)值，并編制甲公司2015年1月1日取得F專利技術(shù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算2015年專利技術(shù)的攤銷額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)分別計(jì)算甲公司2015年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷金額及2015年12月31日長期應(yīng)付款的攤余成本。

　　(4)編制甲公司2016年1月1日轉(zhuǎn)讓F專利技術(shù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)F專利技術(shù)的入賬價(jià)值=400+400×3.47=1 788(萬元)。

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 788

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 212

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　　(2)2015年專利技術(shù)的攤銷額=1 788/10=178.8(萬元)。

　　借：制造費(fèi)用(生產(chǎn)成本)　　　　　　　　　　　 178.8

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　 178.8

　　(3)

　　2015年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷金額=(1 600-212)×6%=83.28(萬元);

　　2015年12月31日長期應(yīng)付款的攤余成本=(1 600-400)-(212-83.28)=1 071.28(萬元)。

　　(4)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　 178.8

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　 109.2

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 788