第十九章　財(cái)務(wù)報(bào)告

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　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于控制的表述不正確的是(　　)。

　　A.投資方在判斷其能否控制被投資方時(shí)，應(yīng)該綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況

　　B.投資方對被投資方擁有權(quán)力，并能夠運(yùn)用此權(quán)力影響回報(bào)金額

　　C.權(quán)力表明投資方主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)能力，同時(shí)要求投資方實(shí)際行使其權(quán)力

　　D.權(quán)力是一種實(shí)質(zhì)性權(quán)利，而不是保護(hù)性權(quán)利

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C，權(quán)力只表明投資方主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)能力，并不要求投資方實(shí)際行使其權(quán)力。

　　【例題·單選題】根據(jù)相關(guān)規(guī)定，母公司對能夠控制的子公司納入合并范圍，下列各項(xiàng)中，不應(yīng)納入母公司合并范圍的是(　　)。

　　A.轉(zhuǎn)移資金能力受限的子公司

　　B.業(yè)務(wù)與母公司有顯著差別的子公司

　　C.已被宣告清理整頓的子公司

　　D.與母公司及其他子公司的規(guī)模有顯著差別子公司

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C，已宣告被清理整頓的或已宣告破產(chǎn)的原子公司不再是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并報(bào)表范圍。

　　【例題·單選題】長江公司2018年1月1日自非關(guān)聯(lián)方處購入A公司70%有表決權(quán)股份，當(dāng)日能夠?qū)�A公司實(shí)施控制，長江公司支付購買價(jià)款8 000萬元，另支付審計(jì)費(fèi)和評估費(fèi)合計(jì)為50萬元。當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8000萬元，公允價(jià)值為9 000萬元(差額源自一批存貨的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值1 000萬元，其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同)。長江公司與A公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素。長江公司在編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為(　　)萬元。

　　A.1 700

　　B.2 400

　　C.1 875

　　D.1 750

　　【答案】C

　　【解析】合并商譽(yù)=8000-[8000+1000×(1-25%)]×70%=1875(萬元)。審計(jì)評估費(fèi)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。

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　　【例題·單選題】A公司2017年10月1日取得B公司80%股份，能夠?qū)�B公司實(shí)施控制。2017年12月1日，B公司向A公司出售一批存貨，成本為80萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，售價(jià)為100萬元。2017年度該批存貨未對外出售，截止2018年12月31日，A公司將其對外出售30%。2018年B公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤200萬元。假定不考慮所得稅等其他因素的影響，則2018年在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東損益為(　　)萬元。

　　A.40

　　B.41.2

　　C.37.2

　　D.26

　　【答案】B

　　【解析】2018年應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東損益=[200+(100-80)×30%]×20%=41.2(萬元)。

　　【例題·單選題】A公司為B公司的母公司，2016年9月1日A公司將一批商品出售給B公司，售價(jià)100萬元，增值稅為17萬元，銷售成本65萬元。B公司取得后作為存貨核算，至年末B公司對外出售該批存貨的60%。不考慮其他因素，則年末A公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷“存貨”項(xiàng)目的金額為(　　)萬元。

　　A.35

　　B.21

　　C.14

　　D.0

　　【答案】C

　　【解析】編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷“存貨”的金額=(100-65)×(1-60%)=14(萬元)。

　　【例題·單選題】甲公司原持有乙公司25%的股權(quán)(具有重大影響)，作為長期股權(quán)投資核算，2018年7月2日從非關(guān)聯(lián)方處購再次購買乙公司45%的股權(quán)(不屬于一攬子交易)從而能夠控制乙公司，支付購買價(jià)款3 825萬元，原25%股權(quán)的賬面價(jià)值為2 000萬元(投資成本1 800萬元，其他權(quán)益變動(dòng)200萬元)，公允價(jià)值為2 125萬元。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8 000萬元。則在購買日合并報(bào)表中，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.325

　　C.125

　　D.200

　　【答案】B

　　【解析】合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 125-2 000+200=325(萬元)。

　　【例題·單選題】甲公司原持有A上市公司5%的股權(quán)，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2018年11月11日甲公司從非關(guān)聯(lián)方乙公司處購入A公司70%的股權(quán)(不屬于一攬子交易)從而能夠控制A公司。甲公司支付購買價(jià)款8 750萬元，原5%股權(quán)的賬面價(jià)值為600萬元，當(dāng)日的公允價(jià)值為625萬元。A公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為11 000萬元，公允價(jià)值為12 000萬元，則甲公司編制合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為(　　)萬元。

　　A.375

　　B.1 125

　　C.350

　　D.1 100

　　【答案】A

　　【解析】合并商譽(yù)=(625+8 750)-12 000×75%=375(萬元)。

　　【例題·單選題】甲公司為乙公司的母公司，占乙公司有表決權(quán)股份的80%，2018年甲公司將一批存貨銷售給乙公司，該批存貨成本為700萬元，售價(jià)為1 000萬元(不含增值稅)，款項(xiàng)已收。至年末乙公司對外銷售40%，乙公司個(gè)別報(bào)表中對該批存貨計(jì)提50萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%，則在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.45

　　C.30

　　D.12.5

　　【答案】B

　　【解析】該批存貨的可變現(xiàn)凈值=1 000×(1-40%)-50=550(萬元)，合并報(bào)表中的成本=700×(1-40%)=420(萬元)，其計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000×(1-40%)=600(萬元)，形成可抵扣暫時(shí)性差異180萬元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=180×25%=45(萬元)

　　【例題·單選題】甲公司對乙公司進(jìn)行股權(quán)投資，占有表決權(quán)股份的70%，甲公司能夠控制乙公司。2018年6月30日，甲公司將一臺(tái)設(shè)備出售給乙公司，該設(shè)備的原值為300萬元，已提折舊100萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，售價(jià)240萬元。乙公司作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他相關(guān)因素，則甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目為(　　)萬元。

　　A.8

　　B.4

　　C.32

　　D.36

　　【答案】D

　　【解析】甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目=[240-(300-100)]-[240-(300-100)]/5×6/12=36(萬元)，選項(xiàng)D正確。

　　【例題·單選題】2017年1月1日，甲公司以銀行存款2 500萬元取得對乙公司20%有表決權(quán)的股份，甲公司能夠?qū)σ夜�司施加重大影響。�?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值(與賬面價(jià)值相等)為12 000萬元。2017年乙公司可供出售金融資產(chǎn)增值500萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2018年1月1日甲公司以一批存貨作為對價(jià)自非關(guān)聯(lián)方取得乙公司有表決權(quán)股份的40%，能夠控制乙公司(兩次股權(quán)的交易不屬于“一攬子交易”)，當(dāng)日原20%股權(quán)的公允價(jià)值為3 510萬元。該批存貨的成本為5 000萬元，公允價(jià)值為6 000萬元(不含增值稅，增值稅率為17%)。不考慮其他因素，合并報(bào)表中，下列處理正確的是(　　)。

　　A.甲公司合并成本為9 820萬元

　　B.甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為0

　　C.甲公司合并成本為10 530萬元

　　D.甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為710萬元

　　【答案】C

　　【解析】合并成本=原股權(quán)投資的公允價(jià)值+新增投資的公允價(jià)值=3 510+6 000×(1+17%)=10 530(萬元)。在合并報(bào)表中需將原股權(quán)投資調(diào)整至公允價(jià)值，公允價(jià)值與原投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，同時(shí)原計(jì)入“其他綜合收益”的金額在合并報(bào)表中轉(zhuǎn)入投資收益，合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3 510-(2 500+500×20%+1 000×20%)+500 ×20%=810(萬元)。

　　【例題·單選題】2018年1月1日甲公司支付價(jià)款5 000萬元從集團(tuán)內(nèi)部乙公司處取得A公司70%的股權(quán)，能夠?qū)�A公司實(shí)施控制，當(dāng)日A公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為8 000萬元(無商譽(yù))。2018年12月1日，甲公司支付價(jià)款500萬元再次購入A公司5%股權(quán)，當(dāng)日A公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8 800萬元。不考慮其他因素，則在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為(　　)萬元。

　　A.60

　　B.460

　　C.400

　　D.0

　　【答案】D

　　【解析】同一控制下企業(yè)合并不會(huì)產(chǎn)生新的商譽(yù);購買子公司少數(shù)股權(quán)未改變控制權(quán)，屬于權(quán)益性交易，所以不確認(rèn)商譽(yù)。

　　【例題·多選題】關(guān)于合并范圍，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.母公司是投資性主體，應(yīng)將其全部子公司納入合并范圍

　　B.母公司是投資性主體，應(yīng)將其境內(nèi)的全部子公司納入合并范圍

　　C.當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí)，應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍

　　D.當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌�子公司不�?yīng)予以合并

　　【答案】CD

　　【解析】如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)A和B錯(cuò)誤。