第十七章　會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

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　　【例題·單選題】企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是(　　)。

　　A.發(fā)現(xiàn)前期某項(xiàng)固定資產(chǎn)漏提折舊，并且金額重大

　　B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式由成本模式改為公允價(jià)值模式

　　C.對(duì)原計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金的計(jì)提比例進(jìn)行變更

　　D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)改為使用壽命有限的無形資產(chǎn)

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;選項(xiàng)C和D，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　【例題·單選題】甲公司董事會(huì)決定的下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是(　　)。

　　A.將自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷年限由8年調(diào)整為6年

　　B.將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為移動(dòng)加權(quán)平均法

　　C.將賬齡在1年以內(nèi)應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提比例由5%提高至8%

　　D.將符合持有待售條件的固定資產(chǎn)由非流動(dòng)資產(chǎn)重分類為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A和C屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)D屬于新的事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)變更。

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　　【例題·單選題】甲公司2017年1月31日外購(gòu)一棟寫字樓將其出租給乙公司，甲公司將其作為投資性房地產(chǎn)核算，并采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，初始入賬成本5500萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬元，預(yù)計(jì)使用年限為40年，采用年限平均法計(jì)提折舊。至2019年1月1日該寫字樓未發(fā)生減值，同時(shí)甲公司能夠持續(xù)、可靠取得該寫字樓的公允價(jià)值，將后續(xù)計(jì)量模式改為公允價(jià)值模式，當(dāng)日公允價(jià)值為6000萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)調(diào)整2019資產(chǎn)負(fù)債表年初未分配利潤(rùn)金額為(　　)萬元。

　　A.519.75

　　B.577.5

　　C.693

　　D.770

　　【答案】A

　　【解析】甲公司應(yīng)調(diào)整2019年年初未分配利潤(rùn)金額=[6 000-5 500+(5 500-100)/40×2]×(1-25%)×(1-10%)=519.75(萬元)。

　　【例題·單選題】甲公司2018年3月在上年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)現(xiàn)一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊，屬于重大差錯(cuò)。該固定資產(chǎn)系2016年6月接受乙公司捐贈(zèng)取得。根據(jù)甲公司的折舊政策，該固定資產(chǎn)2016年應(yīng)計(jì)提折舊100萬元，2017年應(yīng)計(jì)提折舊200萬元。假定甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅等其他因素，甲公司2017年度資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“年末數(shù)”應(yīng)調(diào)減的金額為(　　)萬元。

　　A.90

　　B.180

　　C.200

　　D.270

　　【答案】D

　　【解析】甲公司2017年度資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目“年末數(shù)”應(yīng)調(diào)減的金額=(100+200)×(1-10%)=270(萬元)。

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的說法正確的是(　　)。

　　A.對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)和發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目

　　B.對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)必須采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整

　　C.重要的前期差錯(cuò)調(diào)整結(jié)束后，還應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)

　　D.不重要的前期差錯(cuò)，是指不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)

　　【答案】D

　　【解析】對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;如果確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;重要的前期差錯(cuò)調(diào)整結(jié)束后，還應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

　　【例題·單選題】甲公司2016年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)管理用非專利技術(shù)，入賬金額為1 080萬元，甲公司根據(jù)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)及企業(yè)情況估計(jì)可以使用8年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2018年初由于市場(chǎng)上出現(xiàn)了類似技術(shù)，甲公司將該非專利技術(shù)預(yù)計(jì)使用年限有8年變更為4年，凈殘值及攤銷方法不變。甲公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，則該估計(jì)變更對(duì)甲公司2018年度利潤(rùn)總額的影響金額為(　　)萬元。

　　A.135

　　B.270

　　C.202.5

　　D.101.25

　　【答案】B

　　【解析】2018年在未變更前應(yīng)計(jì)提攤銷額=1 080/8=135(萬元)，其賬面價(jià)值=1 080-135×2=810(萬元)，變更后應(yīng)計(jì)提攤銷=810/2=405(萬元)，對(duì)利潤(rùn)總額的影響金額=405-135=270(萬元)

　　【例題·單選題】A公司2018年4月在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)2016年6月購(gòu)入并開始使用的一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)一直未計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為500萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。A公司對(duì)此重大差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假定A公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。A公司2018年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目年初余額應(yīng)調(diào)減的金額為(　　)萬元。

　　A.18.75

　　B.16.88

　　C.56.25

　　D.50.63

　　【答案】B

　　【解析】2018年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的年初余額調(diào)整數(shù)是至2016年12月31日前影響未分配利潤(rùn)的金額。2016年應(yīng)計(jì)提的折舊金額=500/10×6/12=25(萬元);應(yīng)調(diào)減未分配利潤(rùn)的金額=25×(1-25%)×(1-10%)=16.88(萬元)。