第十三章　收入

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　　【例題·單選題】甲公司將一臺大型設(shè)備銷售給乙公司，開出增值稅專用發(fā)票注明的價款為3 000萬元，增值稅稅額為510萬元。同時合同約定甲公司應(yīng)于6個月后將其回購，回購價格為3 600萬元(不含增值稅)。甲公司在銷售時下列會計(jì)處理正確的是(　　)。

　　A.確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入3 000萬元

　　B.確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用600萬元

　　C.確認(rèn)其他應(yīng)付款3 000萬元

　　D.確認(rèn)營業(yè)外支出600萬元

　　【答案】C

　　【解析】售后回購銷售商品，回購價格確定，企業(yè)在收到價款時不滿足收入確認(rèn)條件，應(yīng)將其作為負(fù)債核算(其他應(yīng)付款)。甲公司應(yīng)編制的會計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 510

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　 510

　　【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%。2018年7月6日將一批商品銷售給乙公司，商品標(biāo)價1 000萬元，甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣，同時甲公司替乙公司代墊各項(xiàng)雜費(fèi)共計(jì)2萬元。在銷售合同中同時還規(guī)定了現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。乙公司于7月12日支付上述款項(xiàng)。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入為(　　)萬元。

　　A.1 000

　　B.850

　　C.833

　　D.852

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)確認(rèn)收入=1 000×(1-15%)=850(萬元)。

　　【例題·單選題】2018年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷售價格為900萬元，分三次于每年12月31日等額收取，假定在現(xiàn)銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價格為810萬元。不考慮其他因素，甲公司2017年應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為(　　)萬元。

　　A.270

　　B.300

　　C.810

　　D.900

　　【答案】C

　　【解析】分期收款方式銷售商品確認(rèn)的收入應(yīng)是現(xiàn)銷方式下的銷售價格或未來收到銷售貨款的現(xiàn)值。

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于特殊方式銷售商品的說法正確的是(　　)。

　　A.托收承付方式銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入

　　B.預(yù)收款方式銷售商品，應(yīng)在收到全部貨款并發(fā)出商品時確認(rèn)收入

　　C.委托代銷方式銷售商品應(yīng)在收到代銷清單時確認(rèn)收入

　　D.訂貨銷售商品方式應(yīng)在收到訂金時確認(rèn)收入

　　【答案】B

　　【解析】托收承付方式銷售的應(yīng)在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入，選項(xiàng)A錯誤;視同買斷方式委托代銷協(xié)議中規(guī)定是否獲利、是否能夠賣出均與委托方無關(guān)，說明風(fēng)險和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給受托方，則無需在收代銷清單時確認(rèn)收入，選項(xiàng)C錯誤;訂貨方式銷售商品的應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，選項(xiàng)D錯誤。

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　　【例題·單選題】A公司2017年12月將一批商品銷售給B公司，該批商品的成本為1 000萬元，售價為1 200萬元，當(dāng)月A公司收到了含增值稅的貨款，A公司銷售滿足收入確認(rèn)條件。2018年7月6日B公司在生產(chǎn)領(lǐng)用時發(fā)現(xiàn)商品與購銷合同不符，要求退貨，甲公司同意退貨，則下列會計(jì)處理表述不正確的是(　　)。

　　A.增加2018年7月庫存商品1 000萬元

　　B.沖減2017年收入，并通過以前年度損益調(diào)整核算

　　C.直接沖減2018年7月主營業(yè)務(wù)成本1 000萬元

　　D.該業(yè)務(wù)會影響A公司2018年7月?lián)p益金額為200萬元

　　【答案】B

　　【解析】發(fā)生銷貨退回，直接沖減退貨當(dāng)期收入及成本(資產(chǎn)負(fù)債表日后期間除外)。

　　【例題·單選題】甲公司為手機(jī)生產(chǎn)企業(yè)，2018年1月1日甲公司將某型號新手機(jī)10萬臺銷售給乙公司，每臺售價為800元(不含稅)，成本為650元/臺。同時合同約定乙公司可以在3個月內(nèi)無條件退貨。商品已發(fā)出，甲公司預(yù)計(jì)退貨率為10%，則甲公司2018年1月1日應(yīng)確認(rèn)收入為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.7 200

　　C.8 000

　　D.6 500

　　【答案】C

　　【解析】對于附有銷售退回條件的銷售商品能夠合理估計(jì)退貨可能性的，說明與商品相關(guān)的主要風(fēng)險和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，符合收入確認(rèn)條件，所以2018年1月1日應(yīng)確認(rèn)收入=800×10=8 000(萬元)。月末在根據(jù)估計(jì)的退貨率相應(yīng)的沖減收入和成本。

　　【例題·單選題】甲公司2017年12月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)廠房建設(shè)合同，合同總價款為3 000萬元(不含稅，稅率為11%)，當(dāng)日甲公司預(yù)收工程備料款1 000萬元，工程預(yù)計(jì)18個月完工。至2018年12月31日累計(jì)發(fā)生的成本為2 000萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生500萬元。甲公司采用已發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本比例確定完工進(jìn)度，2017年12月31日完工進(jìn)度為8%。則2018年12月31日應(yīng)確認(rèn)的收入為(　　)萬元。

　　A.2 400

　　B.2 160

　　C.1 000

　　D.2 000

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2018年12月31日的完工進(jìn)度=2 000/(2 000+500)×100%=80%，則確認(rèn)的收入=3 000×(80%-8%)=2 160(萬元)。

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于特殊勞務(wù)交易的處理正確的是(　　)。

　　A.安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)應(yīng)在安裝結(jié)束時確認(rèn)收入

　　B.包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在收取時確認(rèn)收入

　　C.會員費(fèi)能夠使會員低于非會員的價格接受勞務(wù)的，應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入

　　D.長期為客戶提供重復(fù)性勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)在收到勞務(wù)費(fèi)時確認(rèn)收入

　　【答案】C

　　【解析】安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)應(yīng)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)收入，選項(xiàng)A錯誤;包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在服務(wù)期內(nèi)分期確認(rèn)收入，選項(xiàng)B錯誤;長期為客戶提供重復(fù)性勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入，選項(xiàng)D錯誤。

　　【例題·單選題】某大型超市實(shí)行獎勵積分活動，消費(fèi)者購買每滿100元(含100元)可獲得獎勵積分1分(相當(dāng)于1元)，100元以下不能獲得獎勵積分。2018年12月合計(jì)銷售1 000萬元，消費(fèi)者獲得獎勵積分為70 000分。假設(shè)不考慮增值稅因素，則2018年12月該大型超市應(yīng)確認(rèn)的收入為(　　)萬元。

　　A.1 000

　　B.993

　　C.990.1

　　D.993.07

　　【答案】D

　　【解析】獎勵積分的公允價值=70 000×[100/(100+1)]÷10 000=6.93(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的收入=1 000-6.93=993.07(萬元)。

　　【例題·單選題】甲建筑公司2018年8月1日與乙公司簽訂建造辦公樓合同。根據(jù)合同約定辦公樓總造價為6 105萬元，成本為4 800萬元。2018年12月1日乙公司與甲公司簽訂補(bǔ)充協(xié)議，約定為其再建造一棟倉庫，約定總造價為1 332萬元，成本為790萬元。則下列說法不正確的是(　　)。

　　A.甲公司應(yīng)將辦公樓與倉庫合并為一項(xiàng)合同

　　B.甲公司與乙公司簽訂的是固定造價合同

　　C.甲公司應(yīng)將辦公樓和倉庫分別按單獨(dú)合同確認(rèn)

　　D.甲公司應(yīng)承擔(dān)合同所帶來的風(fēng)險和報(bào)酬

　　【答案】A

　　【解析】甲公司與乙公司簽訂的合同無需合并，簽訂倉庫建造合同為追加資產(chǎn)的建造，應(yīng)作為單項(xiàng)合同處理;合同已約定了工程價款，屬于固定造價合同，其風(fēng)險應(yīng)由建造承包方承擔(dān)。

　　【例題·單選題】2018年2月1日甲公司承建一項(xiàng)總金額為5 800萬元的固定造價合同，為乙公司建造一幢宿舍樓，合同預(yù)計(jì)總成本為5 000萬元。至2018年12月31日已發(fā)生成本4 500萬元，因人工和材料費(fèi)用上漲預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本1 500萬元。甲公司按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本比例確認(rèn)完工進(jìn)度。則2018年12月31日甲公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備為(　　)萬元。

　　A.150

　　B.200

　　C.50

　　D.0

　　【答案】C

　　【解析】2018年12月31日的完工進(jìn)度=4 500/(1 500+4 500)×100%=75%，甲公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備=(4 500+1 500-5 800)×(1-75%)=50(萬元)。