第九章　金融資產(chǎn)

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　　【例題·單選題】下列各項中，關(guān)于金融資產(chǎn)的分類表述正確的是(　　)。

　　A.企業(yè)的風(fēng)險管理正式書面文件已經(jīng)載明該金融資產(chǎn)組合以公允價值為基礎(chǔ)進行管理和評價，則應(yīng)當將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有期限超過一年的應(yīng)將其重新分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　C.持有某公司股權(quán)投資在重大影響以下的，應(yīng)將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)

　　D.持有債券投資應(yīng)將其劃分為持有至到期投資

　　【答案】A

　　【解析】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不得重新分類為可供出售金融資產(chǎn)，選項B錯誤;持有某公司股權(quán)投資在重大影響以下的應(yīng)按持有意圖和時間分別劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)，選項C錯誤;持有債券投資有意圖和有能力將其持有至到期，才能劃分為持有至到期投資核算，選項D錯誤。

　　【例題·單選題】甲公司2018年1月1日購入乙公司5%的股權(quán)，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。甲公司支付購買價款1 000萬元(其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利80萬元和交易費用10萬元)。2018年6月30日該股權(quán)的公允價值為1 100萬元，2018年12月1日甲公司將該股權(quán)出售，取得處置價款1 080萬元。則甲公司處置該股權(quán)應(yīng)確認的投資收益為(　　)萬元。

　　A.20

　　B.80

　　C.160

　　D.170

　　【答案】D

　　【解析】甲公司處置股權(quán)應(yīng)確認的投資收益=1 080-(1 000-80-10)=170(萬元)。

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　　【例題·單選題】下列各項中，關(guān)于持有至到期投資的表述正確的是(　　)。

　　A.企業(yè)購入某公司股票如果能夠指定出售日，則可以將其劃分為持有至到期投資

　　B.企業(yè)有能力將某債券持有至到期，即使發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償也不影響將其劃分為持有至到期投資

　　C.企業(yè)沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)提供資金支持，則不能將其劃分為持有至到期投資

　　D.持有至到期投資不得重新分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　【答案】C

　　【解析】股權(quán)投資沒有到期日，不能劃分為持有至到期投資，選項A錯誤;如果發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償，表明企業(yè)沒有意圖將其持有至到期，不能將其劃分為持有至到期投資，選項B錯誤;滿足條件下，持有至到期投資可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)，選項D錯誤。

　　【例題·單選題】2017年1月1日甲公司購入乙公司同日發(fā)行的5年期公司債券，該債券面值為3 000萬元，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度利息，到期歸還本金。甲公司支付購買價款2 950萬元，另支付相關(guān)稅費20萬元。甲公司將其劃分為持有至到期投資核算。已知同類債券的實際利率為5.23%。則2018年12月31日該持有至到期投資的攤余成本為(　　)萬元。

　　A.2 980.94

　　B.2 966.93

　　C.2 890.78

　　D.3 000

　　【答案】A

　　【解析】2018年12月31日該持有至到期投資的攤余成本=[(2 950+20)×(1+5.23%)-3 000×5%]×(1+5.23%)-3 000×5%=2 980.94(萬元)。

　　【例題·單選題】甲公司購入乙公司債券將其劃分為持有至到期投資核算，該債券面值為4 000萬元，票面年利率為3%，實際年利率為4%，分期付息到期歸還本金。2016年12月31日該債券的攤余成本為3 800萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為3 600萬元。2017年12月31日該債券的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3 724萬元。則2018年12月31日該債券的攤余成本為(　　)萬元。

　　A.3 624

　　B.3 648.96

　　C.3 752.96

　　D.3 865.28

　　【答案】C

　　【解析】2016年12月31日持有至到期投資發(fā)生減值，應(yīng)計提減值準備200萬元，計提減值準備后的攤余成本為3 600萬元，2017年12月31日的攤余成本=3 600×(1+4%)-4 000×3%=3 624(萬元)，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3 724萬元，假定持有至到期投資未減值計算的攤余成本=3 800×(1+4%)-4 000×3%=3 832(萬元)，可以轉(zhuǎn)回減值準備=3 724-3 624=100(萬元)，2018年12月31日的攤余成本=3 724×(1+4%)-4 000×3%=3 752.96(萬元)。

　　【例題·單選題】下列關(guān)于持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項計提減值準備的說法不正確的是(　　)。

　　A.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)在預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時應(yīng)根據(jù)該金融資產(chǎn)當時的市場實際利率進行折現(xiàn)計算

　　B.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額

　　C.持有至到期投資確認減值損失后，利息收入應(yīng)按原折現(xiàn)率進行計算

　　D.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項計提減值準備，以后期間價值恢復(fù)轉(zhuǎn)回減值準備時會影響營業(yè)利潤

　　【答案】A

　　【解析】持有至到期投資在預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時應(yīng)根據(jù)該金融資產(chǎn)原實際利率進行折現(xiàn)計算。

　　【例題·單選題】甲公司采用余額百分比法對應(yīng)收款項計提壞賬準備，計提比例為8%。2018年1月1日應(yīng)收賬款的賬面余額為3 500萬元，當年發(fā)生賒銷5 850萬元，收回應(yīng)收賬款2 800萬元，發(fā)生壞賬損失200萬元。則2018年12月31日應(yīng)計提的壞賬準備為(　　)萬元。

　　A.508

　　B.428

　　C.244

　　D.44

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)收賬款2018年12月31日的賬面余額=3 500+5 850-2 800-200=6 350(萬元)，壞賬準備2018年1月1日的賬面余額=3 500×8%=280(萬元)，2018年12月31日應(yīng)計提的壞賬準備=6 350×8%-(280-200)=428(萬元)。

　　【例題·單選題】甲公司2018年6月30日將持有的乙公司作為持有至到期投資核算的債券出售40%，出售時該債券的攤余成本為7 890萬元，取得處置價款4 000萬元。假定處置部分相對于持有至到期投資總額較大且不屬于例外情況，則該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入其他綜合收益的金額為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.844

　　C.1 266

　　D.2 110

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)將剩余部分重新分類為可供出售金融資產(chǎn)，并按公允價值計量，當日剩余部分債券的公允價值=4 000/40%×60%=6 000(萬元)，應(yīng)計入其他綜合收益的金額=6 000-7 890×60%=1 266(萬元)。

　　【例題·單選題】甲公司2017年初購入乙公司債券將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算，該債券面值為1 200萬元，票面年利率為5%，實際年利率為7.5%，分期付息到期還本。2017年12月31日該債券的攤余成本為1 050萬元，公允價值為1 100萬元。2018年12月31日該債券的公允價值為1 180萬元。2018年12月31日應(yīng)計入其他綜合收益的金額為(　　)萬元。

　　A.80

　　B.61.25

　　C.18.75

　　D.130

　　【答案】B

　　【解析】2018年12月31日未調(diào)整公允價值變動前的賬面價值=1 050×(1+7.5%)-1 200×5%+50=1 118.75(萬元)，2018年12月31日應(yīng)計入其他綜合收益的金額=1 180-1 118.75=61.25(萬元)。

　　【例題·單選題】甲公司2017年8月1日購入A上市公司股票，支付購買價款1 000萬元，另支付交易費用3萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。2017年12月31日股票的公允價值為900萬元，甲公司認定屬于正常公允價值的變動。2018年6月30日股票的公允價值為450萬元，甲公司認定該股票發(fā)生減值，2018年12月31日經(jīng)過A公司一系列的重組，股票的公允價值回升至600萬元。則甲公司持有A公司股票對2018年損益的影響為(　　)萬元。

　　A.-403

　　B.-553

　　C.200

　　D.-350

　　【答案】B

　　【解析】對2018年損益的影響金額=450-(1 000+3)=-553(萬元)，可供出售金融資產(chǎn)(權(quán)益投資)減值轉(zhuǎn)回記入“其他綜合收益”，不影響損益。

　　【例題·單選題】甲公司2018年1月1日購入乙公司同日發(fā)行的3年期公司債券，支付購買價款3 126.07萬元。該債券面值為3 000萬元，票面年利率為5%，實際年利率3.5%，每年12月31日支付當年度利息，到期還本。甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2018年12月31日，該債券的公允價值為3 150萬元。則計入其他綜合收益的金額為(　　)萬元。

　　A.64.52

　　B.23.93

　　C.150

　　D.85.48

　　【答案】A

　　【解析】計入其他綜合收益的金額=3 150-3 126.07×(1+3.5%)-3 000×5%=64.52(萬元)。