第七章　非貨幣性資產(chǎn)交換

　　本章考點一覽表：

　　【例題·單選題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，2018年1月1日甲公司以賬面價值500萬元，公允價值為600萬元的機器設(shè)備交換乙公司一批存貨，存貨的賬面價值為480萬元，公允價值為550萬元，乙公司向甲公司支付補價58.5萬元(含補差的增值稅)，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。則甲公司換入存貨的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.600

　　B.480

　　C.550

　　D.608.5

　　【答案】C

　　【解析】補價比例=50/600=8.33%小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。換入資產(chǎn)的入賬價值為其公允價值，即550萬元�；驌Q入資產(chǎn)入賬價值換出資產(chǎn)的公允價值+增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額-收到的補價=600+600×17%-550×17%-58.5=550(萬元)。

　　【例題·單選題】企業(yè)對具有商業(yè)實質(zhì)，且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出為固定資產(chǎn)的情況下，下列說法中不正確的是(　　)。

　　A.將固定資產(chǎn)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)清理

　　B.固定資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額計入當期損益

　　C.換入資產(chǎn)入賬價值以固定資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定

　　D.換入資產(chǎn)的公允價值與固定資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益

　　【答案】D

　　【解析】固定資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額計入當期損益，所以選項D不正確。

　　【例題·單選題】下列項目中關(guān)于不具有商業(yè)實質(zhì)、不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換中，影響換入資產(chǎn)入賬價值的是(　　)。

　　A.換入資產(chǎn)計提的減值準備

　　B.換入資產(chǎn)的賬面價值

　　C.換出資產(chǎn)的公允價值

　　D.換出資產(chǎn)的賬面價值

　　【答案】D

　　【解析】換入資產(chǎn)的入賬金額=換出資產(chǎn)的賬面價值+換出資產(chǎn)的增值稅(銷項稅額)+支付的補價(-收到的補價)-換入資產(chǎn)增值稅(進項稅額)。

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　　【例題·單選題】下列各項中，關(guān)于以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換說法正確的是(　　)。

　　A.換入資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定

　　B.換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額確認為交換損益

　　C.為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費構(gòu)成換入資產(chǎn)的入賬成本

　　D.換出資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值的差額確認為交換損益

　　【答案】C

　　【解析】換入資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定，選項A錯誤;換出資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額確認為交換損益，選項B和D錯誤。

　　【例題·單選題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，2018年3月2日甲公司以一批存貨和一臺管理用固定資產(chǎn)交換乙公司一項專利權(quán)。已知存貨的成本為1 200萬元，計提的存貨跌價準備為100萬元，公允價值為1 000萬元(不含稅)，固定資產(chǎn)的原值為200萬元，已提折舊為120萬元，已提減值準備為10萬元，公允價值為50萬元(不含稅)。乙公司專利權(quán)的原值為2 000萬元，已提攤銷800萬元，未計提減值準備，公允價值為1 100萬元(不含稅，適用的增值稅稅率為6%)。乙公司向甲公司支付補價62.5萬元。乙公司換入存貨和固定資產(chǎn)均按原資產(chǎn)性質(zhì)核算。此項交換具有商業(yè)實質(zhì)，則乙公司換入存貨和固定資產(chǎn)的入賬金額分別為(　　)萬元。

　　A.1 000;50

　　B.1 170;58.5

　　C.1 100;70

　　D.1 170;81.9

　　【答案】A

　　【解析】乙公司換入資產(chǎn)的總?cè)胭~金額=1100×(1+6%)+62.5-(1000+50)×17%=1050(萬元);存貨的入賬金額=1050/1050×1000=1000(萬元);固定資產(chǎn)的入賬金額=1 050/1 050×50=50(萬元)。或：如果交換具有商業(yè)實質(zhì)，并且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，則換入資產(chǎn)的入賬價值即為其公允價值(如果有為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費，例如契稅等，應(yīng)將相關(guān)稅費計入換入資產(chǎn)成本)。

　　【例題·單選題】下列各項中，關(guān)于以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換說法不正確的是(　　)。

　　A.應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本

　　B.無論是否支付補價，均不確認交換損益

　　C.換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額的計算應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定

　　D.涉及多項資產(chǎn)交換的，應(yīng)以各項換入資產(chǎn)的賬面價值占換出資產(chǎn)賬面價值總額的比例進行分配

　　【答案】D

　　【解析】涉及多項資產(chǎn)交換的，應(yīng)以各項換入資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例進行分配。