第五章　長期股權(quán)投資

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　　【例題·單選題】甲公司由A公司、B公司和C公司投資設(shè)立，根據(jù)甲公司章程規(guī)定，甲公司相關(guān)活動(dòng)決策至少需要有表決權(quán)股份的2/3以上才能通過。則下列各項(xiàng)中屬于共同控制的是(　　)。

　　A.A公司、B公司、C公司分別持有甲公司49%、11%、40%的有表決權(quán)股份

　　B.A公司、B公司、C公司分別持有甲公司40%、30%、30%的有表決權(quán)股份

　　C.A公司、B公司、C公司分別持有甲公司70%、15%、15%的有表決權(quán)股份

　　D.A公司、B公司、C公司分別持有甲公司50%、25%、25%的有表決權(quán)股份

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A，A公司和C公司是能夠集體控制該安排的唯一組合，屬于共同控制;選項(xiàng)B，A公司和B公司、A公司和C公司是能夠集體控制該安排的兩個(gè)組合，如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，不構(gòu)成共同控制;選項(xiàng)C，A公司可以對甲公司實(shí)施控制，不屬于共同控制;選項(xiàng)D，A公司和B公司、A公司和C公司是能夠集體控制該安排的兩個(gè)組合，如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，不構(gòu)成共同控制。

　　【例題·單選題】甲公司以一批存貨取得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司60%的有表決權(quán)股份。該批存貨的成本為8 000萬元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，市場售價(jià)為10 000萬元，增值稅稅率為17%。當(dāng)日乙公司個(gè)別報(bào)表中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15 000萬元，乙公司在集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為14 000萬元(無商譽(yù))。為進(jìn)行合并發(fā)生法律費(fèi)、審計(jì)費(fèi)合計(jì)500萬元。不考慮其他因素，則甲公司長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為(　　)萬元。

　　A.11 700

　　B.9 000

　　C.8 400

　　D.8 900

　　【答案】C

　　【解析】長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù)=14 000×60%+0=8 400(萬元)。

　　【例題·單選題】甲公司以一批庫存商品作為支付對價(jià)取得乙公司80%股權(quán)，從而能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制。該批庫存商品的成本為8 000萬元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，公允價(jià)值為10 000萬元，增值稅稅率為17%。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為11 000萬元，公允價(jià)值為12 000萬元。為合并支付審計(jì)費(fèi)用50萬元。甲公司和乙公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其他因素。甲公司長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為(　　)萬元。

　　A.9 650

　　B.8 800

　　C.11 750

　　D.11 700

　　【答案】D

　　【解析】長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=付出資產(chǎn)的公允價(jià)值+增值稅=10 000+10 000×17%=11 700(萬元)，支付的審計(jì)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。

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　　【例題·單選題】甲公司取得乙公司10%有表決權(quán)股份，將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2017年12月31日“可供出售金融資產(chǎn)——乙公司”科目余額為500萬元，其中“成本”明細(xì)科目為450萬元，“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目為50萬元。2018年2月1日，甲公司再次從非關(guān)聯(lián)方處購入乙公司50%的股份，能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制，支付購買價(jià)款2 600萬元。當(dāng)日原10%股權(quán)的公允價(jià)值為520萬元。不考慮其他因素，則該交易事項(xiàng)應(yīng)計(jì)入投資收益的金額為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.50

　　C.20

　　D.70

　　【答案】D

　　【解析】因該交易事項(xiàng)計(jì)入投資收益的金額=520-500+50=70(萬元)。

　　【例題·單選題】甲公司2018年6月30日以一棟辦公樓作為支付對價(jià)取得乙公司30%的股份，從而能夠?qū)σ夜�司施加重大影響。該辦公樓的系甲公司2015年12月1日購入的，原值為3 000萬元，預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。6月30日該辦公樓的公允價(jià)值為3 000萬元(不含增值稅，增值稅率11%)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為11 500萬元(賬面價(jià)值為11 000萬元，差額源于一批存貨)。當(dāng)年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2 000萬元(其中1-6月為1 000萬元)，上述存貨在12月1日出售20%(80%尚未出售)。則上述業(yè)務(wù)對甲公司當(dāng)年損益的影響金額為(　　)萬元。

　　A.761.79

　　B.390

　　C.1 065

　　D.690

　　【答案】A

　　【解析】固定資產(chǎn)處置對當(dāng)期損益的影響=3 000-[3 000-3 000/20×12×(12+12+6)]=375(萬元);取得長期股權(quán)投資確認(rèn)營業(yè)外收入=11 500×30%-3 000×(1+11%)=120(萬元);乙公司凈利潤應(yīng)確認(rèn)投資收益=[(2 000-1 000)-500×20%-(3 000-2625)/(20-2.5)×0.5]×30% =266.79(萬元)。對甲公司當(dāng)期損益的影響金額=375 +120+266.79=761.79(萬元)。

　　【例題·單選題】甲公司于2018年1月1日購入乙公司30%的股份，購買價(jià)款5 000萬元，甲公司對乙公司具有重大影響。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為13 000萬元，公允價(jià)值為15 000萬元，其差額為一批存貨公允價(jià)值高于賬面價(jià)值2 000萬元。當(dāng)年甲公司將一批存貨出售給乙公司售價(jià)為500萬元，成本為400萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，至年末乙公司尚未出售該批存貨。乙公司2018年實(shí)現(xiàn)凈利潤3 000萬元，年初公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的存貨對外出售60%。雙方所采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間一致，不考慮其他因素，則2018年12月31日甲公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為(　　)萬元。

　　A.5 000

　　B.5 900

　　C.5 630

　　D.5 510

　　【答案】D

　　【解析】2018年12月31日甲公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=5 000+[3 000-2 000×60%-(500-400)]×30%=5 510(萬元)。

　　【例題·單選題】甲公司占乙公司有表決權(quán)股份的25%，在董事會(huì)中能夠派出代表，因此對乙公司具有重大影響。2018年乙公司實(shí)現(xiàn)公允凈利潤1 000萬元。當(dāng)年甲公司將一批成本為800萬元的存貨銷售給乙公司1 000萬元(不含增值稅)，至年末乙公司將該批存貨對外出售20%，則甲公司當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬元。

　　A.250

　　B.240

　　C.230

　　D.210

　　【答案】D

　　【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1 000-(1 000-800)×80%]×25%=210(萬元)。

　　【例題·單選題】2017年1月1日，甲公司以銀行存款5 100萬元取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8000萬元(與公允價(jià)值相等)。2018年1月1日，乙公司接受A公司增資5000萬元，相關(guān)手續(xù)完成后，甲公司對乙公司的持股比例下降為40%，對乙公司喪失控制權(quán)，但具有重大影響。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10 000萬元(與公允價(jià)值相等，增加2 000萬元均為上年實(shí)現(xiàn)的凈利潤)。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。不考慮其他因素，則甲公司應(yīng)在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)投資收益為(　　)萬元。

　　A.300

　　B.800

　　C.1 700

　　D.2 000

　　【答案】A

　　【解析】甲公司在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=5 000×40%-5 100×(60%-40%)/60%=300(萬元)。甲公司的分錄：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 800(2 000×40%)

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 720

　　【例題·單選題】企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)，該交易屬于“一攬子交易”的，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價(jià)款與所處置股權(quán)對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)為(　　)。

　　A.投資收益

　　B.資本公積

　　C.其他綜合收益

　　D.營業(yè)外收入

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的，該交易屬于一攬子交易的，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價(jià)款與所處置股權(quán)對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)為其他綜合收益，到喪失控制權(quán)時(shí)再一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。