第三章　固定資產(chǎn)

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　　【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2017年12月1日開始自行建造某倉庫，外購工程物資一批全部用于倉庫建造，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，建造過程中領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的成本為30萬元，市場售價為35萬元，領(lǐng)用外購原材料一批，成本為10萬元，購入時已抵扣增值稅1.7萬元，以銀行存款支付工程人員薪酬合計12萬元。倉庫于2018年5月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，則甲公司該倉庫的入賬金額為(　　)萬元。

　　A. 286

　　B. 252

　　C. 257

　　D. 291

　　【答案】B

　　【解析】外購工程物資增值稅可以抵扣，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品按成本價計入工程成本中，甲公司應(yīng)編制的會計分錄為：

　　借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　　20.4

　　—待抵扣進項稅額　　　　　　　　　　13.6

　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　234

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　252

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　借：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額　　　　　　　　　0.68

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　0.68

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　252

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　252

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　　【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2018年4月3日外購一臺不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元，支付運費取得增值稅專用發(fā)票注明的運費為10萬元，增值稅稅額為1.1萬元，支付保險費取得增值稅專用發(fā)票注明的保險費為2萬元，增值稅稅額為0.12萬元，支付專業(yè)人員服務(wù)費10萬元，專業(yè)人員培訓(xùn)費3.5萬元，則固定資產(chǎn)的入賬金額為(　　)萬元。

　　A.611.72

　　B.515.5

　　C.512

　　D.522

　　【答案】D

　　【解析】增值稅一般納稅人外購固定資產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅可以作為進項稅額抵扣，不計入外購固定資產(chǎn)成本，故外購固定資產(chǎn)的入賬金額=購買價款+運費+保險費+專業(yè)人員服務(wù)費=500+10+2+10=522(萬元)。

　　【例題·單選題】乙公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2018年6月3日外購生產(chǎn)設(shè)備一套，取得增值稅普通發(fā)票注明的價款為55萬元，增值稅稅額為9.35萬元，支付運費取得增值稅普通發(fā)票注明的運費為1萬元，增值稅稅額為0.11萬元，支付安裝人員工資2.5萬元，則該固定資產(chǎn)的入賬金額為(　　)萬元。

　　A.56

　　B.58.5

　　C.65.46

　　D.67.96

　　【答案】D

　　【解析】小規(guī)模納稅人發(fā)生的增值稅進項稅額是不可以抵扣的，應(yīng)計入取得資產(chǎn)的成本。增值稅小規(guī)模納稅人外購固定資產(chǎn)的入賬金額=購買價款+運費+增值稅+安裝人員薪酬=55+9.35+1+0.11+2.5= 67.96(萬元)。

　　【例題·單選題】某公司為增值稅一般納稅人。3月2日一次性外購3臺不同型號且具有不同功能的生產(chǎn)設(shè)備A、B、C。取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為580萬元，增值稅稅額為98.6萬元，支付運費取得增值稅專用發(fā)票注明運費12萬元，增值稅稅額為1.32萬元，設(shè)備已運抵該公司。A、B、C設(shè)備的公允價值分別為200萬元、260萬元和180萬元。其中A設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品一批，其成本為20萬元，市場售價為30萬元。則A設(shè)備的入賬金額為(　　)萬元。

　　A.205

　　B.230

　　C.220

　　D.215

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。A設(shè)備的入賬金額=(580+12)×200/(200+260 +180)+20=205(萬元)。

　　【例題·單選題】下列項目中，關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)的會計表述正確的是(　　)。

　　A.固定資產(chǎn)在未辦理竣工決算前無需計提折舊

　　B.在建工程應(yīng)在驗收合格后才能轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

　　C.工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后未辦理竣工決算時應(yīng)按暫估金額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

　　D.竣工決算手續(xù)辦理完畢后應(yīng)調(diào)整原計提的折舊

　　【答案】C

　　【解析】所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。所以選項A、B、D錯誤。

　　【例題·單選題】甲公司建造一座核電發(fā)電廠，發(fā)生建造成本280 000萬元，根據(jù)相關(guān)規(guī)定20年后將預(yù)計發(fā)生棄置費用為30 000萬元(金額較大)，甲公司預(yù)計實際利率為5%。則發(fā)電廠的入賬金額為(　　)萬元。已知：(P/A,5%,20)=12.4622;(P/F,5%,20)=0.3760

　　A.310 000

　　B.291 280

　　C.280 000

　　D.653 866

　　【答案】B

　　【解析】發(fā)電廠的入賬金額=280 000+30 000×0.3760=291 280(萬元)。

　　【例題·單選題】甲公司2017年12月3日對某生產(chǎn)線進行更新改造，該生產(chǎn)線原值為380萬元，已提折舊200萬元，已計提減值準(zhǔn)備20萬元。改造過程中外購工程物資一批并全部領(lǐng)用，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為120萬元，增值稅稅額為20.4萬元，領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本為45萬元，公允價值為50萬元。改造中替換設(shè)備的賬面原值為80萬元。2018年4月30日改造工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值率為5%，采用年限平均法計提折舊，則2018年應(yīng)計提的折舊為(　　)萬元。

　　A.36.9

　　B.41.81

　　C.35.42

　　D.55.35

　　【答案】A

　　【解析】更新改造后固定資產(chǎn)的入賬金額=(380-200-20+120+45-80×(380−220)/380)=291.32(萬元)，2018年應(yīng)計提的折舊=291.32×(1-5%)/5/12×8=36.9(萬元)。

　　【例題·單選題】工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)車間融資租入固定資產(chǎn)的日常維修費用應(yīng)記入(　　)科目中。

　　A.制造費用

　　B.管理費用

　　C.在建工程

　　D.固定資產(chǎn)

　　【答案】B

　　【解析】融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算，生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)的日常維修費用計入管理費用。