第二章　存貨

　　本章考點(diǎn)一覽表：

　　【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2018年2月外購一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為25萬元，增值稅稅額為4.25萬元，支付運(yùn)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)為1萬元，增值稅稅額為0.11萬元，支付保險(xiǎn)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為1.2萬元，增值稅稅額為0.072萬元。支付采購人員差旅費(fèi)0.5萬元。則該批原材料的入賬金額為(　　)萬元。

　　A.27.7

　　B.27.2

　　C.32.132

　　D.27.882

　　【答案】B

　　【解析】原材料的入賬金額=25+1+1.2=27.2(萬元)，采購人員差旅費(fèi)不計(jì)入存貨采購成本，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　【例題·單選題】甲公司為制造企業(yè)，其在日常經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列費(fèi)用或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本的是(　　)。

　　A.倉庫保管人員的工資

　　B.季節(jié)性停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用

　　C.未使用管理用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊

　　D.采購運(yùn)輸過程中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失

　　【答案】B

　　【解析】倉庫保管人員的工資計(jì)入管理費(fèi)用，不影響存貨成本，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;制造費(fèi)用是一項(xiàng)間接生產(chǎn)成本，影響存貨成本，選項(xiàng)B正確;未使用管理用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊計(jì)入管理費(fèi)用，不影響存貨成本，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;采購運(yùn)輸過程中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失計(jì)入營業(yè)外支出，不影響存貨成本，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

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　　【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2018年5月3日委托乙公司加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品(非金銀首飾)。發(fā)出材料成本為520萬元，支付乙公司加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)為180萬元，增值稅稅額為30.6萬元。已知消費(fèi)稅稅率為20%。甲公司收回后以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格直接對(duì)外出售。不考慮其他因素，則收回的委托加工物資成本為(　　)萬元。

　　A. 700

　　B. 730.6

　　C. 875

　　D. 905.6

　　【答案】C

　　【解析】受托方代收代繳消費(fèi)稅=[(520+180)/(1-20%)]×20%=175(萬元)。收回委托加工物資成本=520+180+175=875(萬元)。

　　【例題·單選題】甲公司2018年7月1日庫存商品的余額為3 000萬元，對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為60萬元。7月5日銷售庫存商品一批其成本為1 000萬元。7月21日購入庫存商品一批取得增值稅普通發(fā)票注明的價(jià)款為300萬元，增值稅稅額為51萬元。7月31日庫存商品未簽訂購銷合同，其市場估計(jì)售價(jià)為2 411萬元，估計(jì)銷售稅費(fèi)為150萬元，則7月31日甲公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為(　　)萬元。

　　A.50

　　B.90

　　C.30

　　D.-10

　　【答案】A

　　【解析】庫存商品期末成本=3 000-1 000+351 =2351(萬元)，其可變現(xiàn)凈值=2 411-150=2 261(萬元)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額=2 351-2 261= 90(萬元)，當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=90-60+20=50(萬元)。

　　【例題·單選題】A公司存貨期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。2018年10月31日原材料賬戶的賬面余額為5 000萬元，其市場售價(jià)為4 900萬元，估計(jì)銷售稅費(fèi)為50萬元。該批原材料專門用于生產(chǎn)M產(chǎn)品，M產(chǎn)品市場售價(jià)為6 500萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)合計(jì)為120萬元。將材料加工成M產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本1 500萬元。M產(chǎn)品未簽訂任何購銷合同，則期末原材料的賬面價(jià)值為(　　)萬元。

　　A.4 850

　　B.5 000

　　C.4 880

　　D.4 950

　　【答案】C

　　【解析】用該原材料生產(chǎn)的M產(chǎn)品期末成本=5 000+1 500=6 500(萬元)，可變現(xiàn)凈值=6 500-120=6 380(萬元)，M產(chǎn)品發(fā)生減值，故原材料期末應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)減進(jìn)一步加工成本減估計(jì)銷售稅費(fèi)作為其可變現(xiàn)凈值，則原材料的可變現(xiàn)凈值=6 500-1 500-120=4 880(萬元)，期末原材料賬面價(jià)值為4 880萬元。

　　【例題·單選題】2018年4月30日甲公司期末庫存商品結(jié)存200件，其余額為3 200萬元。其中有150件與乙公司簽訂購銷合同，約定售價(jià)為17萬元/件，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)合計(jì)為10萬元。市場上同類商品的售價(jià)為16萬元/件，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為1萬元/件。假定甲公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4月1日的余額為10萬元，則當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為(　　)萬元。

　　A.50

　　B.0

　　C.10

　　D.40

　　【答案】D

　　【解析】有合同部分可變現(xiàn)凈值=17×150-10= 2540(萬元)，其成本=3 200/200×150=2 400(萬元)，未減值。無合同部分可變現(xiàn)凈值=(16-1)×50=750(萬元)，其成本=3 200/200× 50=800(萬元)，減值800-750=50(萬元)，當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備= 50-10=40(萬元)。