第十三章　收入

　　考情分析

　　本章屬于重點(diǎn)加考點(diǎn)的章節(jié)，但難度不大，屬于每年必考，而且題型多樣化，可以考查客觀題目，也可以單獨(dú)考查計(jì)算題目，更可以與其他章節(jié)結(jié)合考查綜合題目。

　　學(xué)習(xí)建議：本章內(nèi)容屬于“送禮”的章節(jié)，大家一定要扎扎實(shí)實(shí)的學(xué)習(xí)，保證考試一旦出題，就能夠得分。

　　【2012年判斷題】企業(yè)采用以舊換新方式銷售商品時(shí)，應(yīng)將所售商品按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』收入準(zhǔn)則規(guī)定：以舊換新方式下，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

　　【2012年判斷題】企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣前的金額確定商品銷售收入金額。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。

　　【2017年·判斷題】企業(yè)銷售商品同時(shí)提供勞務(wù)的，如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分，應(yīng)將全部收入作為銷售商品處理。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』上述內(nèi)容符合教材規(guī)定。

　　【2016年判斷題】對(duì)于附有退回條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』附有銷售退回條件的銷售，若能預(yù)計(jì)退貨可能性，則通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，并在當(dāng)月末按預(yù)計(jì)退貨率沖減收入、成本，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　【2011年多選題】2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價(jià)值為5 000萬元，分5年于每年12月31日等額收取，該批商品成本為3 800萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批商品的價(jià)格為4 500萬元。

　　不考慮增值稅等因素，2010年1月1日，甲公司該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響中，正確的有(　)。

　　A.增加長期應(yīng)收款4 500萬元

　　B.增加營業(yè)成本3 800萬元

　　C.增加營業(yè)收入5 000萬元

　　D.減少存貨3 800萬元

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』本題相關(guān)賬務(wù)處理為：

　　借：長期應(yīng)收款　　　　　5 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　4 500

　　未實(shí)行融資收益　　　　　500

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　3 800

　　貸：庫存商品　　　　　　　3 800

　　1月1日，報(bào)表列示長期應(yīng)收款項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)按“長期應(yīng)收款”科目余額(5 000萬元)減去其備抵科目“未實(shí)現(xiàn)融資收益”的余額(500萬元)，因此報(bào)表項(xiàng)目中長期應(yīng)收款為4 500萬元。

　　【2014年判斷題】售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)�，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』售后租回形成融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予以遞延，并按該固定資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅�作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

　　【2014年多選題】下列關(guān)于商品銷售收入確認(rèn)的表述中，正確的有(　)。

　　A.采用預(yù)收款方式銷售商品，在收取款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入

　　B.以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方應(yīng)在向受托方移交商品時(shí)確認(rèn)收入

　　C.附有銷售退回條件但不能合理確定退貨可能性的商品銷售，應(yīng)在售出商品退貨期屆滿時(shí)確認(rèn)收入

　　D.采用以舊換新方式銷售商品，售出的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，收回商品作為購進(jìn)商品處理

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，采用預(yù)收款方式銷售商品，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。選項(xiàng)B，以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方在收到受托方的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

　　【2017年·多選題】甲公司增值稅一般納稅人。2016年12月1日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為75萬元的商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為80萬元，滿足銷售商品收入確認(rèn)條件。合同約定乙公司有權(quán)在三個(gè)月內(nèi)退貨。2016年12月31日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率為12%。下列關(guān)于甲公司2016年該項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債0.6萬元

　　B.確認(rèn)營業(yè)收入70.4萬元

　　C.確認(rèn)應(yīng)收賬款93.6萬元

　　D.確認(rèn)營業(yè)成本66萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』銷售時(shí)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 93.6

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　80

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13.6

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 75

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　75

　　銷售當(dāng)月月末：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　9.6

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　 9

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　 0.6

　　【2012年多選題】下列各項(xiàng)中，表明已售商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移給購貨方的有(　)。

　　A.銷售商品的同時(shí)，約定日后將以融資租賃方式租回

　　B.銷售商品的同時(shí)，約定日后將以高于原售價(jià)的固定價(jià)格回購

　　C.已售商品附有無條件退貨條款，但不能合理估計(jì)退貨的可能性

　　D.向購貨方發(fā)出商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同不符，很可能遭受退貨

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』以上情況均屬于未將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方的情況。

　　【2016年·單選題】2015年10月8日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，授權(quán)其以甲公司名義開設(shè)一家連鎖店，并于30日內(nèi)向乙公司一次性收取特許權(quán)等費(fèi)用50萬元(其中35萬元為當(dāng)年11月份提供柜臺(tái)等設(shè)施收費(fèi)，設(shè)施提供后歸乙公司所有;15萬元為次年1月份提供市場(chǎng)培育等后續(xù)服務(wù)收費(fèi))。2015年11月1日，甲公司收到上述款項(xiàng)后向乙公司提供了柜臺(tái)等設(shè)施，成本為30萬元;預(yù)計(jì)2016年1月提供相關(guān)后續(xù)服務(wù)的成本為12萬元。不考慮其他因素，甲公司2015年度因該交易應(yīng)確定的收入為(　)萬元。

　　A.0

　　B.15

　　C.35

　　D.50

　　『正確答案』C

　　『答案解析』甲公司2015年度因該交易應(yīng)確認(rèn)的收入為50-15=35(萬元)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

　　【2011年·單選題】下列與建造合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　)

　　A.建造合同完成后相關(guān)殘余物資取得的零星收益，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入

　　B.處于執(zhí)行中的建造合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失

　　C.建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入

　　D.建造合同結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用

　　『正確答案』A

　　『答案解析』《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十五號(hào)——建造合同》第十六條規(guī)定合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。

　　【2016年·多選題】建造施工企業(yè)發(fā)生的下列支出中，屬于與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用有(　)。

　　A.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)

　　B.施工人員的工資

　　C.構(gòu)成工程實(shí)體的材料成本

　　D.經(jīng)營租入施工機(jī)械的租賃費(fèi)

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』建造合同成本中屬于與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用有：耗用的材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)用等。選項(xiàng)A屬于與執(zhí)行合同有關(guān)的間接費(fèi)用。

　　【2015年·判斷題】總承包商在采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定總體工程的完工進(jìn)度時(shí)，應(yīng)將分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的工程款項(xiàng)計(jì)入累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本，包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料費(fèi)用和在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)，不屬于累計(jì)發(fā)生的合同成本。

　　【2014年·單選題】2013年3月5日，甲公司承建一項(xiàng)工程，合同約定的工期為18個(gè)月，合同總收入為300萬元，預(yù)計(jì)總成本為250萬元。甲公司采用完工百分比法確認(rèn)收入，完工百分比按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。至2013年末已確認(rèn)收入140萬元，已收到工程款150萬元。至2014年6月30日，該工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本為200萬元，預(yù)計(jì)至工程完工還將發(fā)生成本50萬元，剩余工程款將于項(xiàng)目完工時(shí)收到。 2014年1～6月份，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入總額為(　)萬元。

　　A.90

　　B.100

　　C.150

　　D.160

　　『正確答案』B

　　『答案解析』至2014年6月30日，工程累計(jì)完工進(jìn)度=200/(200+50)×100%=80%

　　至2014年6月30日，累計(jì)確認(rèn)收入金額=300×80%=240(萬元)

　　2014年1～6月份，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=240-140=100(萬元)

　　【2017年·單選題】2016年3月1日，甲公司簽訂了一項(xiàng)總額為1200萬元的固定造價(jià)建造合同，采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。至當(dāng)年年末，甲公司實(shí)際發(fā)生成本315萬元，完工進(jìn)度為35%，預(yù)計(jì)完成該建造合同還將發(fā)生成本585萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，甲公司2016年度應(yīng)確認(rèn)的合同毛利為(　)萬元。

　　A.0

　　B.105

　　C.300

　　D.420

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2016年度的合同毛利=1200×35%-(315+585)×35%=105(萬元)