第七章　非貨幣性資產(chǎn)交換

　　【考情分析】

　　本章內(nèi)容屬于一般難度章節(jié)，在往年考試中，本章出現(xiàn)的均為客觀題目。2018年考試中，除繼續(xù)考查客觀題外，也很可能出現(xiàn)計(jì)算題目。

　　考生在學(xué)習(xí)本章時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定、非貨幣資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理等知識(shí)點(diǎn)。本章內(nèi)容可以與其他章節(jié)結(jié)合出主觀題。

　　【習(xí)題1·單選題】涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，下列具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的資產(chǎn)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是(　)。

　　A.支付的補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例不高于25%

　　B.支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例低于25%

　　C.收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例低于25%

　　D.收到的補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例不高于25%

　　『正確答案』C

　　『答案解析』是否為非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷公式：

　　(1)收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值<25%

　　或：收到的補(bǔ)價(jià)/(換入資產(chǎn)公允價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià))<25%;

　　(2)支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)/(換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià))<25%

　　或：支付的補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值<25%

　　【習(xí)題2·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2017年12月5日以一批商品換入乙公司的一項(xiàng)非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，不含增值稅的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元;另收到乙公司補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價(jià)值為60萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術(shù)的入賬價(jià)值為(　)萬(wàn)元。

　　A.50　　 B.70　　 C.90　　 D.107

　　『正確答案』D

　　『答案解析』換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值100-收到的補(bǔ)價(jià)10+換出資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額17=107(萬(wàn)元)。

　　【習(xí)題3·判斷題】具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價(jià)值計(jì)量的，假定不考慮補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)等因素，應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價(jià)值計(jì)量的，假定不考慮補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)等因素，應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【習(xí)題4·多選題】下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的表述中，正確的有(　)。

　　A.非貨幣性資產(chǎn)交換可以涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即貨幣性資產(chǎn)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%

　　B.在交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本

　　C.以公允價(jià)值計(jì)量下的非貨幣性資產(chǎn)交換，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　D.在交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量的情況下，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』公允價(jià)值模式計(jì)量下的非貨幣性資產(chǎn)交換，收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)、以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。

　　【習(xí)題5·判斷題】在發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，若涉及多項(xiàng)資產(chǎn)，在沒(méi)有補(bǔ)價(jià)的情況下，應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』如果是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

　　【習(xí)題6·單選題】A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，2017年4月6日，A公司以一批庫(kù)存商品和固定資產(chǎn)與B公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換，A公司該批庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，不含增值稅的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元。固定資產(chǎn)原價(jià)為300萬(wàn)元，已計(jì)提折舊190萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為160萬(wàn)元，增值稅稅額為17.6萬(wàn)元，交換中發(fā)生固定資產(chǎn)清理費(fèi)用10萬(wàn)元。B公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為260萬(wàn)元，公允價(jià)值為294.6萬(wàn)元。假設(shè)該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。則A公司該項(xiàng)交易計(jì)入損益的金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.20

　　B.40

　　C.60

　　D.100

　　『正確答案』C

　　『答案解析』A公司換出庫(kù)存商品計(jì)入損益的金額=100- 80=20(萬(wàn)元);換出固定資產(chǎn)的處置損益=160-(300-190)-10=40(萬(wàn)元)。所以A公司計(jì)入損益的金額合計(jì)=20+40=60(萬(wàn)元)。

　　A公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　110

　　累計(jì)折舊　　　　190

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　300

　　借：固定資產(chǎn)清理　　10

　　貸：銀行存款 　　　　　10

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　 294.6

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 100

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 120

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　40

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　34.6

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　 80

　　貸：庫(kù)存商品 　　　　80