第三章　固定資產(chǎn)

　　考情分析

　　本章屬于基礎(chǔ)性重點(diǎn)章節(jié)，其內(nèi)容與企業(yè)日常工作息息相關(guān)，同時(shí)又具備相當(dāng)?shù)目煽夹�，在考試中，�?016年本章單獨(dú)出計(jì)算題外，其他年份主要出現(xiàn)在客觀題中，分值為4分左右。

　　預(yù)計(jì)今年考試中，很可能同時(shí)考查客觀性題目和計(jì)算性題目(與其他章節(jié)內(nèi)容結(jié)合)，但難度應(yīng)當(dāng)保持適中，因此全面熟悉并記憶教材內(nèi)容是最佳的選擇。

　　【習(xí)題1·判斷題】企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，由于它們的使用不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，所以企業(yè)不應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)由于安全或者環(huán)保的要求購(gòu)入設(shè)備等，雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用獲得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者獲得更多的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

　　【習(xí)題2·判斷題】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將各組成部分分別確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』以上內(nèi)容符合相關(guān)規(guī)定的表述。即固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將各組成部分分別確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

　　【習(xí)題3·單選題】下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤(pán)虧的工程物資凈損失

　　C.為建造固定資產(chǎn)而支付的土地出讓金應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本

　　D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)A，為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應(yīng)該計(jì)入建造固定資產(chǎn)的成本;選項(xiàng)B，應(yīng)該記到建造成本中;選項(xiàng)C,應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

　　【習(xí)題4·判斷題】已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，但不計(jì)提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，并開(kāi)始計(jì)提折舊。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

　　【習(xí)題5·單選題】黃河公司于2017年8月對(duì)一條生產(chǎn)線進(jìn)行改造。該生產(chǎn)線的賬面原價(jià)為1 500萬(wàn)元，累計(jì)折舊為500萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。在改造過(guò)程中被替換部分的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，發(fā)生相關(guān)支出共計(jì)500萬(wàn)元，在試運(yùn)行中取得試運(yùn)行凈收入30萬(wàn)元。該生產(chǎn)線于2018年1月改造完工并投入使用，則改造后的生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為(　)萬(wàn)元。

　　A.1 070

　　B.1 170

　　C.1 200

　　D.1 270

　　『正確答案』B

　　『答案解析』計(jì)入在建工程的金額為=(1 500-500-100)-(300-500×300/1 500)+500-30=1 170(萬(wàn)元)，故生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為1 170萬(wàn)元。

　　【習(xí)題6·單選題】甲企業(yè)2017年1月對(duì)某生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造，該生產(chǎn)線賬面原值為800萬(wàn)元，已計(jì)提折舊500萬(wàn)元、減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元。改造時(shí)被替換資產(chǎn)的賬面價(jià)值為50萬(wàn)元、發(fā)生的可資本化相關(guān)支出共計(jì)210萬(wàn)元，2017年6月工程完工。改造后該生產(chǎn)線使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。則該企業(yè)2017年對(duì)改造后生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的折舊為(　)萬(wàn)元。

　　A.60

　　B.70

　　C.100

　　D.140

　　『正確答案』B

　　『答案解析』改造后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=800-500-40-50+210=420(萬(wàn)元)

　　2017年應(yīng)計(jì)提的折舊=420×5/15×6/12=70(萬(wàn)元)

　　【習(xí)題7·計(jì)算題】丙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱丙公司)為一家上市公司，其2×13年至2×17年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2×13年12月12日，丙公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為350萬(wàn)元，增值稅為59.5萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)等5萬(wàn)元(不考慮運(yùn)費(fèi)抵扣增值稅的因素)，款項(xiàng)以銀行存款支付;沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為15萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。

　　(2)2×14年12月31日，丙公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為285萬(wàn)元;計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法保持不變。

　　(3)2×15年12月31日，丙公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向調(diào)整，決定采用出包方式對(duì)該設(shè)備進(jìn)行更新改造，待該工程驗(yàn)收合格后支付工程價(jià)款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開(kāi)始進(jìn)行更新改造。

　　(4)2×16年3月12日，更新改造工程完工并驗(yàn)收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款25萬(wàn)元。

　　當(dāng)日，改造后的設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限8年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為16萬(wàn)元。2×16年12月31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。

　　(5)2×17年12月31日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，丙公司決定進(jìn)行處置，取得殘料變價(jià)收入10萬(wàn)元、保險(xiǎn)公司賠償款30萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用3萬(wàn)元;款項(xiàng)均以銀行存款收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　要求：

　　(1)編制2×13年12月12日取得該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算2×14年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。

　　(3)計(jì)算2×14年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算2×15年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。

　　(5)編制2×15年12月31日該設(shè)備轉(zhuǎn)入更新改造時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)編制2×16年3月12日支付該設(shè)備更新改造價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改造后設(shè)備成本的會(huì)計(jì)分錄。

　　(7)計(jì)算2×17年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。

　　(8)計(jì)算2×17年12月31日處置該設(shè)備實(shí)現(xiàn)的凈損益。

　　(9)編制2×17年12月31日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　(1)購(gòu)入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 355

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　59.5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　414.5

　　(2)2×14年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額=(355-15)/10=34(萬(wàn)元)

　　(3)2×14年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(355-34)-285=36(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　36

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 36

　　(4)2×15年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額=(285-15)/9=30(萬(wàn)元)

　　(5)發(fā)生更新改造時(shí)，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 255

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　64

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　36

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　355

　　(6)支付更新改造支付，并將在建工程轉(zhuǎn)固：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　25

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 25

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 280

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　280

　　(7)2×17年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額=(280-16)/8=33(萬(wàn)元)

　　(8)處置時(shí)的賬面價(jià)值=280-24.75-33=222.25(萬(wàn)元)

　　其中，2×16年的折舊=(280-16)/8×9/12=24.75(萬(wàn)元)

　　處置凈損失=222.25-10-30+3=185.25(萬(wàn)元)

　　(9)處置時(shí)的賬務(wù)處理為：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　 222.25

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　57.75

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　280

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　 40

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　 3

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　3

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失　　　　　　 185.25

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　185.25