二、考核投資性房地產(chǎn)+借款費(fèi)用

　　甲公司2007年度至2012年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　資料一、2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總造價(jià)為5000萬元，建造期為12個(gè)月，甲公司于2007年1月1日向乙公司預(yù)付20%的工程款，7月1日和12月31日分別根據(jù)工程進(jìn)度與乙公司進(jìn)行工程款結(jié)算。

　　資料二、2007年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門借款2 000萬元，期限為2年，合同年利率與實(shí)際年利率均為8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。專門借款中尚未動(dòng)用部分全部存入銀行，年利率1%，假定甲公司每年年末計(jì)提借款利息費(fèi)用，存貸款利息全年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算。

　　資料三、2007年1月1日，該辦公樓的建造活動(dòng)正式開始，甲公司通過銀行向乙公司預(yù)付工程款1 000萬元;

　　7月1日，甲公司根據(jù)完工進(jìn)度與乙公司結(jié)算上半年工程款2 250萬元，扣除全部預(yù)付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。

　　資料四、2007年12月31日，該辦公樓如期完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2 750萬元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為155萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　資料五、2010年11月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。2010年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營(yíng)租賃的方式租給丙公司，租賃期為2年，租賃期開始日為2010年12月31日，甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2010年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為5 100萬元。

　　資料六、2011年12月31日，該辦公樓公允價(jià)值為5 000萬元。

　　2012年12月31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4 800萬元的價(jià)格售出，款項(xiàng)已存銀行，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫出二級(jí)明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示

　　要求1.根據(jù)資料三，編制甲公司2007年1月1日預(yù)付工程款和2007年7月1日與乙公司結(jié)算工程款的會(huì)計(jì)分錄

　　【正確答案】

　�、�2007年1月1日

　　借：預(yù)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　②2007年7月1日

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 250

　　貸：預(yù)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 250

　　要求2.根據(jù)資料一至資料四,計(jì)算甲公司2007年專門借款利息應(yīng)予資本化的金額,并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄

　　【正確答案】

　　資本化期間的資本化金額

　　=2 000×8%-1 000×1%÷12×6

　　=160-5=155(萬元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 155

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　要求3.根據(jù)資料四,計(jì)算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入庫的金額以及2008年度應(yīng)計(jì)算折扣的金額

　　【正確答案】

　　固定資產(chǎn)入賬金額

　　=(2 250+2 750)+155(資本化利息)

　　=5 155(萬元)

　　年折舊額

　　=(5 155-155)÷50

　　=100(萬元)

　　要求4.根據(jù)資料五，編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會(huì)計(jì)分錄

　　分析：

　　2007年12月31日，該辦公樓如期完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用，而改為出租時(shí)，租賃期開始日為2010年12月31日，說明共計(jì)提3年折舊，年折舊額為100萬元，說明3年折舊額為300萬元。

　　【正確答案】

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　 5 100

　　(轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值)

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　300(100×3)

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 155

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　245(倒擠)

　　要求5.根據(jù)資料六編制甲公司2011年12月31日對(duì)該辦公樓進(jìn)行期末計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄

　　【正確答案】

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　 100(5 100-5 000)

　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 100

　　要求6.根據(jù)資料七，編制甲公司2012年12月31日售出辦公樓的會(huì)計(jì)分錄

　　【正確答案】

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 100

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　 5 100

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 245

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 245

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　 100