一、收入+資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)+政府補(bǔ)助

　　甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%;適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)在未來期間保持不變。甲公司已按2014年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額6 000萬元計(jì)算確認(rèn)了當(dāng)年的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，金額均為1 500萬元，按凈利潤的10%提取了法定盈余公積。

　　甲公司2014年度財(cái)務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2015年3月25日;2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成。

　　2015年1月28日，甲公司對與2014年度財(cái)務(wù)報告有重大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會計(jì)處理進(jìn)行檢查，有關(guān)資料如下：(三個資料)

　　資料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1 000件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500元。

　　合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價格600元對外銷售，甲公司按每件30元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費(fèi);代銷售期限為6個月，代銷售期限結(jié)束時，乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單。

　　2014年12月31日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A商品400件，乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為24萬元，增值稅稅額為4.08萬元。

　　當(dāng)日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費(fèi)1.2萬元后的凈額26.88 萬元與乙公司進(jìn)行了貨款結(jié)算，甲公司已將款項(xiàng)收存銀行。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷凊單時產(chǎn)生。甲公司2014年對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會計(jì)處理(單位：萬元)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　60(1 000件×600÷10 000)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　50(1 000件×500÷10 000)

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 26.88

　　銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.20

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 4.08(24×17%)

　　要求1：判斷甲公司對委托代銷業(yè)務(wù)的會計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　【正確答案】

　　1.甲公司的處理不正確;

　　2.該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);

　　理由：該交易屬于收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品，所以甲公司應(yīng)在收到代銷清單時按受托方出售數(shù)量確認(rèn)收入。

　　3.調(diào)整分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　36

　　(沖減600件×600÷10 000)

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　借：發(fā)出商品　　　　　　30(沖減600件×500÷10 000)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　30

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　 1.50 [(36-30)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　1.50

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　4.50

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　4.50(36-30-1.50)

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　0.45(4.50×10%)

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　0.45

　　資料二：2014 年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項(xiàng)總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)期為12個月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元(均為開發(fā)人員薪酬)，該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，預(yù)計(jì)還將發(fā)生350 萬元的成本。

　　2014年12月31日，甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點(diǎn)決定通過對已完工作的測量確定完工進(jìn)度，經(jīng)專業(yè)測量師測定，該軟件的完工進(jìn)度為10%。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)免征增值稅。甲公司2014年對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會計(jì)處理(單位：萬元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　要求2：判斷甲公司對軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　【正確答案】

　　1.甲公司的處理不正確;

　　2.該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng);

　　理由：甲公司應(yīng)按照完工百分比法確認(rèn)該項(xiàng)軟件開發(fā)合同的收入和成本，因完工進(jìn)度為10%，應(yīng)確認(rèn)的收入=500×10%=50(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的成本=(50+350)×10%=40(萬元)

　　3.調(diào)整分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　10

　　(500×10%-40)

　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　10

　　[50-(350+50)×10%]

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　　 5

　　[10-(-10)]×25%

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　5

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　15

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　1.50(15×10%)

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.50

　　資料三：2014年6月5日，甲公司申請一項(xiàng)用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的國家級研發(fā)補(bǔ)貼。申請書中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司擬于2014年7月1日起開始對導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進(jìn)行研發(fā)，期限24個月，預(yù)計(jì)研發(fā)支出為1 200萬元(其中計(jì)劃自籌600萬元，申請財(cái)政補(bǔ)貼600萬元);科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司。

　　2014年6月15日，有關(guān)主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申請，同意給予補(bǔ)貼款600萬元，但不得挪作他用。

　　2014年7月1日，甲公司收到上述款項(xiàng)后開始研發(fā)，至2014年12月31日該項(xiàng)目還處于研發(fā)過程中，預(yù)計(jì)能如期完成。

　　甲公司對該項(xiàng)補(bǔ)貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，該財(cái)政補(bǔ)貼款屬于不征稅收入。

　　甲公司2014 年7月1日對上述財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會計(jì)處理(單位：萬元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　要求3：判斷甲公司對財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)的會計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　【正確答案】

　　1.甲公司的處理不正確;

　　2.該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng);

　　理由：綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助由于難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。所以整體作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助處理。另外政府補(bǔ)助屬于不征稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額600萬元。

　　3.調(diào)整分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整——其他收益　　　　　　　　 450

　　[600-600×(6/24)]

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　150(600×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 150

　　注意：

　　題目按照利潤總額6 000萬元計(jì)算了應(yīng)交所得稅，未扣除政府補(bǔ)助的不征稅收入，應(yīng)對應(yīng)交所得稅進(jìn)行調(diào)整。

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 300

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　 30(300×10%)

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　30