一、考核合并財務(wù)報表

　　甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項如下：

　　資料一：2014年度資料

　�、�1月1日，甲公司以銀行存款18 400萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。

　　乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為23 000萬元，其中股本6 000萬元，資本公積4 800萬元、盈余公積1 200萬元、未分配利潤11 000萬元;各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同。

　�、�3月10日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批(順流交易)，售價為2 000萬元，生產(chǎn)成本為1 400萬元。至當(dāng)年年末，乙公司已向集團(tuán)外銷售A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬元，計提了存貨跌價準(zhǔn)備200萬元;甲公司應(yīng)收款項2 000萬元尚未收回，計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。

　�、�7月1日(注意：半年)，甲公司將其一項專利權(quán)以1 200萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項于當(dāng)日收存銀行。甲公司該專利權(quán)的原價為1 000萬元，預(yù)計使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進(jìn)行攤銷，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)核算，預(yù)計尚可使用5年，殘值為零。采用年限平均法進(jìn)行攤銷。

　�、芤夜�司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤為6 000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利3 000萬元;因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬元。

　　資料二：2015年度資料

　　2015年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團(tuán)外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2 000萬元。

　　假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及該項投資直接相關(guān)的(含甲公司內(nèi)部投資收益)抵銷分錄。

　　(2)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)

　　(3)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)

　　【正確答案】

　　(1)合并財務(wù)報表中按照權(quán)益法調(diào)整，取得投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6 000×80%=4 800(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

　　應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=400×80%=320(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長期股權(quán)投資=3 000×80%= 2 400(萬元)。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值=18 400+4 800-2 400+320=21 120(萬元)。

　　抵銷長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：

　　其中：商譽(yù)=18 400-23 000×80%=0(萬元)

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　4 800(6 000×80%)

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　1 200(6 000×20%)

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　11 000(已知)

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　 　　　600

　　對所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　3 000

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　13 400

　　(2)(3)內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄：