二、考核長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法+與金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換+金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　甲公司2013年至2015年對(duì)乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：

　　(8個(gè)資料、5個(gè)問(wèn)題)

　　資料八：甲公司和乙公司所采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“可供出售金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫(xiě)出必要的明細(xì)科目)

　　資料一：2013年1月1日(注意：年初)，甲公司定向發(fā)行每股面值為1元、公允價(jià)值為4.5元的普通股1 000萬(wàn)股作為對(duì)價(jià)取得乙公司30%表決權(quán)的股份。

　　交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份：交易后，甲公司能夠?qū)σ夜�司施加重大影響�?/P>

　　取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為16 000萬(wàn)元，除行政管理用固定資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值分別與其賬面價(jià)值相同。

　　該固定資產(chǎn)原價(jià)為500萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊100萬(wàn)元;當(dāng)日，該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為480萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用4年，與原預(yù)計(jì)剩余年限相一致，預(yù)計(jì)凈殘值為零，繼續(xù)采用原方法計(jì)提折舊。

　　要求1：判斷說(shuō)明甲公司2013年度對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】

　　1.甲公司對(duì)乙公司的股權(quán)投資，應(yīng)該采用權(quán)益法核算。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　4 500(4.5×1 000)

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　 3 500

　　2.被投資單位在投資當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=16 000+[480-(500-100)]

　　=16 080(萬(wàn)元)

　　3.初始投資成本4 500萬(wàn)元小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位在投資當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額4 824萬(wàn)元(16 080×30%)，差額324萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　 324

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 324

　　資料二：2013年8月20日，乙公司將其成本為900萬(wàn)元的M商品以不含增值稅的價(jià)格1 200萬(wàn)元出售給甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計(jì)售出該商品50%，剩余50%作為存貨，未發(fā)生減值。

　　資料三：2013年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6 000萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益200萬(wàn)元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。

　　要求2：計(jì)算甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】

　　1.甲公司2013年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[6 000-(480-400)÷4年-(1 200-900)×50%]×30%=1 749(萬(wàn)元)

　　2.甲公司2013 年應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的金額=200×30%=60(萬(wàn)元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　 1 749

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 749

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　　60

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　至此：長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=(4 500+324)+1 749+60=6 633(萬(wàn)元)

　　資料四：2014年1月1日，甲公司將對(duì)乙公司股權(quán)投資的80%(注意不同說(shuō)法)出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款5 600萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，剩余股份當(dāng)日公允價(jià)值為1 400萬(wàn)元，出售部分股份后，甲公司對(duì)乙公司不再具有重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。

　　要求3：計(jì)算甲公司2014年1月1日處置部分股權(quán)投資交易對(duì)公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】

　　甲公司2014年初處置部分股權(quán)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額(見(jiàn)下面分錄)=(5 600+1 400)-6 633(長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值)+60=427(萬(wàn)元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 600

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　3 859.20[(4 500+324)×80%]

　　——損益調(diào)整　　　　　　　　1 399.20(1 749×80%)

　　——其他綜合收益　　　　　　　　　48(60×80%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　293.60

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　 1 400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　964.80[(4 500+324)×20%]

　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　349.80(1 749×20%)

　　——其他綜合收益　　　　　　　　　12(60×20%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 73.40

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　資料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至1 300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的。

　　資料六：2014年7月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至800萬(wàn)元，甲公司判斷該股權(quán)投資已發(fā)生減值，并計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　要求4：分別編制甲公司2014年6月30日和12月31日與持有乙公司股票相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】

　　1.6月30日

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　100(1 400-1 300)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 100

　　2.12月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　 600(1 400-800)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　　　　　 500

　　資料七：2015年1月8日，甲公司以780萬(wàn)元的價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)上售出所持乙公司的全部股票。

　　要求5：編制甲公司2015年1月8日處置乙公司股票的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 780

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　　　　　 500

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　 1 400