甲公司2012年度實(shí)現(xiàn)利潤總額10 000萬元，適用的所得稅稅率為25%;預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2012年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定存在差異的有：(5個(gè)資料)

　　要求1：分別計(jì)算甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在2012年年末的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)，及其相關(guān)的暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額。

　　要求2：逐項(xiàng)計(jì)算甲公司2012年年末應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的金額。

　　要求3：分別計(jì)算甲公司2012年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅以及所得稅費(fèi)用(或收益)的金額。

　　要求4：編制甲公司2012年度與確認(rèn)所得稅費(fèi)用(或收益)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　資料一、某批外購存貨年初、年末借方余額分別為9 900萬元和9 000萬元，相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為235萬元，該批存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初、年末貸方余額分別為940萬元和880萬元，當(dāng)年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬元，稅法規(guī)定，該筆準(zhǔn)備金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不包括在內(nèi)。

　　資料二、某項(xiàng)外購固定資產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提的折舊為1 200萬元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該項(xiàng)固定資產(chǎn)系2011年12月18日安裝調(diào)試完畢并投入使用，原價(jià)為6 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定，類似固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)按照年數(shù)總和法將該折舊調(diào)整為2 000萬元。

　　資料三、12月31日，甲公司根據(jù)收到的稅務(wù)部門罰款通知，將應(yīng)繳罰款300萬元確認(rèn)為營業(yè)外支出，款項(xiàng)尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)該類罰款不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　資料四、當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)用為25 740萬元，款項(xiàng)尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司當(dāng)年銷售收入為170 000萬元。(★★★與稅法不符，未支付款項(xiàng)不得稅前扣除)

　　資料五、通過紅十字會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬元，已計(jì)入營業(yè)外支出。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　【正確答案】

　　要求3.分別計(jì)算甲公司2012年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅以及所得稅費(fèi)用(或收益)的金額。

　　1.2012年度應(yīng)納稅所得額=10 000(會(huì)計(jì)利潤)-60(轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)-800(允許扣除折舊)+300(稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款)+240(超標(biāo)的廣告費(fèi))=9 680(萬元)

　　2.應(yīng)交所得稅=9 680×25%=2 420(萬元)

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 2 420

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　 2 420

　　3.所得稅費(fèi)用=2 420+15(事項(xiàng)一)+200(事項(xiàng)二)-60(事項(xiàng)四)=2 575(萬元)。

　　4.會(huì)計(jì)分錄為：(將上述分錄合并為一即可)

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 2 575

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　 2 420

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　 200