第十八章　外幣折算

　　本章主要重點

　　1.外幣交易的會計處理

　　主要考點包括：如何選擇記賬本位幣、如何設(shè)置外幣賬戶、匯率如何選擇、匯兌差額如何處理

　　2.外幣財務(wù)報表的折算

　　主要考點包括：匯率的選擇、外幣報表折算差額如何列報

　　典型習(xí)題

　　一、單項選擇題

　　【例題1】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用(　)折算。

　　A.交易發(fā)生日即期匯率

　　B.收到外幣款項當(dāng)月月初的市場匯率

　　C.即期匯率的近似匯率

　　D.合同約定的匯率

　　【答疑編號21180101】

　　【答案】A

　　【解析】根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。所以選項A正確。

　　【例題2】交易性金融資產(chǎn)采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，計入(　)。

　　A.公允價值變動損益

　　B.財務(wù)費(fèi)用

　　C.營業(yè)外支出

　　D.營業(yè)外收入

　　【答疑編號21180102】

　　【答案】A

　　【解析】以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動(含匯率變動)處理，計入當(dāng)期損益。所以選項A正確。

　　【例題3】甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月5日以每股2美元的價格購入A公司10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項已經(jīng)支付，20×7年12月31日，當(dāng)月購入的A公司股票市價變?yōu)槊抗?.1美元，當(dāng)日匯率為1美元=7.4元人民幣，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，則長江公司期末應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額為(　)元人民幣。

　　A.3 400

　　B.800

　　C.10 000

　　D.4 600

　　【答疑編號21180103】

　　【答案】A

　　【解析】長江公司期末應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=10 000×2.1×7.4-10 000×2×7.6=3 400(元人民幣)。

　　【例題4】甲股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,按月結(jié)算匯兌損益。2007年3月20日, 該公司自銀行購入240萬美元, 銀行當(dāng)日的美元賣出價為1美元=8.25元人民幣, 當(dāng)日市場匯率為1美元=8.21 元人民幣。2007年3月31日的市場匯率為1美元=8.22 元人民幣。甲股份有限公司購入的該240萬美元于2007年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為(　) 萬元人民幣。

　　A.2.40

　　B.4.80

　　C.7.20

　　D.9.60

　　【答疑編號21180104】

　　【答案】C

　　【解析】本題考查的是外幣兌換的問題。外幣兌換業(yè)務(wù)在當(dāng)時就會產(chǎn)生匯兌損益。所以2007年3月所產(chǎn)生的匯兌損失=購入時產(chǎn)生的匯兌損失+期末調(diào)整時產(chǎn)生的匯兌損失=240×(8.25-8.21)-240×(8.22-8.21) =7.2(萬元人民幣)。

　　【例題5】企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用(　)折算。

　　A.交易發(fā)生日的即期匯率

　　B.按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率

　　D.平均匯率

　　【答疑編號21180105】

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。

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　　【例題6】關(guān)于外幣報表折算差額的處理，下列說法中符合現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定的是(　)。

　　A.記入當(dāng)期損益

　　B.在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示

　　C.作為資產(chǎn)反映

　　D.作為負(fù)債反映

　　【答疑編號21180106】

　　【答案】B

　　【解析】我國外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的折算差額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示，反映在“外幣報表折算差額”項目中。