第十三章　收　入

　　本章考點

　　1.有關銷售商品收入的確認、計量和會計處理

　　此考點可以細分為：銷售收入確認五個條件;委托商品銷售到以舊換新等九種特殊銷售商品的業(yè)務

　　2.提供勞務取得收入的確認、計量和會計處理

　　3.讓渡資產使用權的收入確認、計量和會計處理

　　收入確認條件可以簡單歸納為以下核心條件：經濟利益預期很可能流入企業(yè);收入能夠可靠計量，已經發(fā)生的成本和相關的成本能夠可靠計量。

　　4.有關建造合同收入和費用的確認、計量和會計處理

　　典型例題

　　一、單項選擇題

　　【例題1】下列交易或事項中，應確認收入的是(　)。

　　A.銷售商品并同時約定日后購回

　　B.銷售商品的同時再租回所售商品

　　C.已收到客戶訂購產品的款項但產品尚未完工

　　D.銷貨發(fā)票和提貨單已交買方并已收到款項，但買方因場地原因尚未提貨

　　【答疑編號21130101】

　　【答案】D

　　【解析】選項A，售后回購方式銷售商品的，一般不能確認收入，如果有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品應按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理;選項B，售后回租方式銷售商品的，一般不應確認收入，有確鑿證據(jù)表明認定為經營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，則銷售的商品按照售價確認收入，并按照賬面價值結轉成本;選項C，已收到客戶訂購產品的款項但產品尚未完工，因成本不能可靠計量，收入不能確認。

　　【例題2】下列關于收入確認的表述中，錯誤的是(　)。

　　A.賣方僅僅為了到期收回貨款而保留商品的法定產權，則銷售成立，相應的收入應予以確認

　　B.合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額

　　C.銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額

　　D.根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。成本不能可靠計量，相關的收入也不能確認

　　【答疑編號21130102】

　　【答案】B

　　【解析】選項A,賣方僅僅為了到期收回貨款而保留商品的法定產權，則銷售成立,是符合收入確認的條件，需要確認收入。參考教材225頁例題13-1中的講解。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。

　　【例題3】銷售商品收入確認的過程中，對于購貨方實際享受的現(xiàn)金折扣銷售方應做的會計處理是(　)。

　　A.沖減當期的主營業(yè)務收入

　　B.增加當期的財務費用

　　C.增加當期主營業(yè)務成本

　　D.增加當期的管理費用

　　【答疑編號21130103】

　　【答案】B

　　【例題4】銷售商品收入的確認過程中，對于銷售合同中規(guī)定的由于特定原因買方有權退貨的條款，而企業(yè)不能確定退貨的可能性，收入確認的時點為(　)

　　A.簽訂合同時　　　B.發(fā)出商品時

　　C.收到貨款時　　　D.退貨期滿時

　　【答疑編號21130104】

　　【答案】D

　　【例題5】報告年度銷售或以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財務報告批準報出前退回的，應做的會計處理是(　)。

　　A.沖減本年度主營業(yè)務收入及相關的成本、稅金

　　B.直接調整年初未分配利潤

　　C.沖減報告年度主營業(yè)務收入及相關的成本、稅金

　　D.沖減退回年度的收入、成本及稅金

　　【答疑編號21130105】

　　【答案】C

　　【解析】報告年度銷售或以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財務報告批準報出前退回的，應作為資產負債表日后調整事項處理，沖減報告年度的主營業(yè)務收入、成本及稅金。

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　　【例題6】轉讓專利權的使用權應交納的營業(yè)稅應計入(　)科目。

　　A.其他業(yè)務成本　　　　B.營業(yè)外支出

　　C.營業(yè)稅金及附加　　　D.管理費用

　　【答疑編號21130106】

　　【答案】C

　　【例題7】甲公司銷售產品每件440元，若客戶購買200件(含200件)以上，每件可得到40元的商業(yè)折扣。某客戶2008年8月8日購買該企業(yè)產品200件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。適用的增值稅率為17%。該企業(yè)于8月24日收到該筆款項時，則實際收到的款項為(　)元。(假定計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅)

　　A.93 600　　　　B.936

　　C.102 960　　　 D.92 664

　　【答疑編號21130107】

　　【答案】D

　　【解析】應給予客戶的現(xiàn)金折扣=200×(440-40)×(1+17%)×1%=936(元)，所以實際收到款項=(440-40)×(1+17%)×200-936=92 664(元)。

　　【例題8】甲公司于2008年2月委托乙商店代銷A產品1 000件，代銷價款400萬元。本年12月20日收到乙商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷的A產品800件，甲公司收到代銷清單時向乙商店開具增值稅發(fā)票。乙商店按代銷價款的 10% 收取手續(xù)費。該批產品的實際成本為 250萬元。則甲公司本年度應確認的銷售收入為(　)萬元。

　　A.400　　　　B.320

　　C.288　　　　 D.200

　　【答疑編號21130108】

　　【答案】B

　　【解析】本題的考點是在收到代銷清單時確認收入，確認收入的依據(jù)是代銷清單上列明的銷售數(shù)量也就是800件;支付給受托方的手續(xù)費在發(fā)生時計入銷售費用，不會影響收入。所以，本年度應確認的銷售收入=400÷1 000×800=320(萬元)。

　　【例題9】2007年7月1日，某建筑公司與客戶簽訂一項固定造價建造合同，承建一幢辦公樓，預計2008年12月31日完工;合同總金額為12 000萬元，預計總成本為10 000萬元。截止2007年12月31日，該建筑公司實際發(fā)生合同成本3 000萬元。假定該建造合同的結果能夠可靠地估計，2007年度對該項建造合同確認的收入為(　)萬元。

　　A.3 000　　　　　B.3 200

　　C.3 500　　　　　D.3 600

　　【答疑編號21130109】

　　【答案】D

　　【解析】12 000×3 000÷10 000=3 600(萬元)。

　　【例題10】(2005年)2007年1月1日，乙建筑公司與客戶簽訂一項固定造價建造合同，承建一幢辦公樓，預計2008年6月30日完工;合同總金額為16 000萬元，預計總成本為14 000萬元。2008年4月28日，工程提前完工并符合合同要求，客戶同意支付獎勵款200萬元。截止2007年12月31日，乙建筑公司已確認合同的收入為12 000萬元，2008年度乙建筑公司因該固定造價合同應該確認的合同收入為(　)萬元。

　　A.2 000　　　　B.2 200

　　C.4 000　　　　D.4 200

　　【答疑編號21130110】

　　【答案】D

　　【解析】2008年應該確認的合同收入為：合同總收入16 000減去2007年已經確認的收入12 000，然后在加上因獎勵而形成的收入200。也就是16 000-12 000+200=4 200(萬元)。