第十一章　債務(wù)重組

　　本章重點(diǎn)：

　　1.債務(wù)重組的定義和方式

　　2.債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

　　典型例題

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　【例題1】債務(wù)重組時(shí)，債權(quán)人對(duì)于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入的項(xiàng)目是(　)。

　　A.管理費(fèi)用　　　　B.其他業(yè)務(wù)成本

　　C.營(yíng)業(yè)外支出　　　D.接受資產(chǎn)的價(jià)值

　　【答疑編號(hào)21110101】

　　【答案】D

　　【解析】前三個(gè)選項(xiàng)都是科目名稱，選項(xiàng)D不是科目名稱，而是項(xiàng)目。債權(quán)人受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算入賬價(jià)值，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用計(jì)入非現(xiàn)金資產(chǎn)的成本。答案為D。

　　【例題2】企業(yè)以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是(　)。

　　A.盈余公積

　　B.資本公積

　　C.營(yíng)業(yè)外收入

　　D.其他業(yè)務(wù)收入

　　【答疑編號(hào)21110102】

　　【答案】C

　　【解析】以現(xiàn)金償還債務(wù)的，支付的現(xiàn)金小于債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重組收益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，答案為C。

　　【例題3】甲公司應(yīng)付A公司賬款80萬元，甲公司與A公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲公司以一臺(tái)設(shè)備抵償債務(wù)。設(shè)備賬面原價(jià)為100萬元，已提折舊22萬元，其公允價(jià)值為77萬元，甲公司該項(xiàng)債務(wù)重組利得為(　)萬元。

　　A.51　　　B.3

　　C.0　　 　D.23

　　【答疑編號(hào)21110103】

　　【答案】B

　　【解析】該設(shè)備公允價(jià)值為77萬元，則債務(wù)重組利得為抵償債務(wù)的賬面余額與該設(shè)備公允價(jià)值之差3(80-77)萬元。設(shè)備的公允價(jià)值77萬元與設(shè)備的賬面價(jià)值78(100-22)萬元的差額1萬元為資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損失。本題問的是債務(wù)重組利得，所以答案為B。

　　【拓展】假如本題要求改為：甲公司因債務(wù)重組事項(xiàng)影響當(dāng)期損益的金額為(　)萬元。

　　【答案】債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益都是影響損益的金額，所以影響當(dāng)期損益的金額為2(3-1)萬元。

　　【例題4】2008年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為5 000萬元(含增值稅額)。合同約定，乙公司應(yīng)于2008年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品和一臺(tái)設(shè)備償還全部債務(wù)。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為1 200萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為1 500萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;用于償債的設(shè)備原價(jià)為5 000萬元，已計(jì)提折舊2 000萬元，公允價(jià)值為2 500萬元;已計(jì)提減值準(zhǔn)備800萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，乙公司該項(xiàng)債務(wù)重組形成的營(yíng)業(yè)外收入為(　)萬元。

　　A.1 345　　　　B.745

　　C.1 045　　　　D.330

　　【答疑編號(hào)21110104】

　　【答案】C

　　【解析】乙公司債務(wù)重組利得=5 000-(1 500+1 500×17% )-2500= 745(萬元)(為重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入)，設(shè)備處置收益=2 500-(5 000-2 000-800)=300(萬元)(為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入)，產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓收益=1 500(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)-1 200(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)=300(萬元)(不形成營(yíng)業(yè)外收入)，營(yíng)業(yè)外收入=745+300=1 045(萬元)。答案為C。

　　【拓展】假如本題要求改為：乙公司因此項(xiàng)債務(wù)重組影響當(dāng)期損益的金額為(　)萬元。

　　【答案】債務(wù)重組利得、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益、產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓損益都是影響當(dāng)期損益的。故乙公司因此項(xiàng)債務(wù)重組影響當(dāng)期損益的金額為745+300+300=1 345(萬元)。

　　【例題5】A公司以一臺(tái)設(shè)備抵償所欠甲公司的債務(wù)12萬元，設(shè)備的賬面原價(jià)為10萬元，已計(jì)提折舊4萬元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬元, 設(shè)備的公允價(jià)值為8萬元。A公司債務(wù)重組應(yīng)計(jì)入利潤(rùn)的金額為(　)萬元。

　　A.5　　　　B.4

　　C.3　　　　D.6

　　【答疑編號(hào)21110105】

　　【答案】A

　　【解析】A公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=12-8=4(萬元)，A公司應(yīng)確認(rèn)的處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得=8-(10-4)-1=1(萬元)，A公司債務(wù)重組應(yīng)計(jì)入利潤(rùn)的金額=4+1=5(萬元)。

　　【例題6】甲公司應(yīng)收乙公司賬款2 000萬元已逾期，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是：①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元;②乙公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為700萬元，公允價(jià)值為600萬元;長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1 200萬元，公允價(jià)值為1 000萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。則乙公司計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)的金額為()萬元。

　　A.100 　　 B.200

　　C.300 　　 D.400

　　【答疑編號(hào)21110106】

　　【答案】B

　　【解析】乙公司取得的債務(wù)重組利得=2 000-200-600-1 000=200(萬元)(計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入)，轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額=700-600=100(萬元)。

　　注意：轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資損失(1 200-1 000=200萬元)是計(jì)入當(dāng)期投資收益的。

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　　【例題7】甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法償還所欠乙公司貨款100萬元。雙方協(xié)商，甲公司以持有至到期投資抵償乙公司全部貨款，持有至到期投資公允價(jià)值為98萬元, 賬面價(jià)值為110萬元。乙公司已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提10萬元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，乙公司收到該項(xiàng)持有至到期投資的入賬價(jià)值為(　)萬元。

　　A.98　　　　B.90

　　C.110　　　 D.100

　　【答疑編號(hào)21110107】

　　【答案】A

　　【解析】以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬。所以本題乙公司以98萬元作為持有至到期投資的入賬價(jià)值。答案為A。

　　【例題8】2008年3月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34 000元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定乙公司在5月1日之前支付貨款，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，到期不能償付貨款。2008年6月4日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)134 000元;債務(wù)延長(zhǎng)期間，每月按余款的2%收取利息(同時(shí)協(xié)議中列明：若乙公司從7月份起每月獲利超過20萬元，每月加收1%的利息)，利息和本金于2008年10月4日一同償還。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4 000元，整個(gè)債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。若乙公司從7月份開始每月獲利均超過20萬元，在債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為(　)元。

　　A.118 000　　　　B.130 000

　　C.134 000　　　　D.122 000

　　【答疑編號(hào)21110108】

　　【答案】B

　　【解析】此題為修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組。甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(200 000+34 000-4 000)-[(200 000+34 000)-134 000]=130 000(元)。

　　甲公司的應(yīng)收賬款為234 000，債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　 　4 000

　　應(yīng)收賬款-債務(wù)重組　　100 000

　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　 130 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　234 000

　　【提示】附或有條件的債務(wù)重組，債權(quán)人對(duì)于或有應(yīng)收金額是不確認(rèn)的，在實(shí)際收到時(shí)才沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用;而債務(wù)人對(duì)于或有應(yīng)付金額的處理思路不同，或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。