綜合題(每題1分)

　　1.

　　P股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱P公司)為上市公司，和S公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。與2015年業(yè)務(wù)相關(guān)資料如下：

　　(1)2015年1月1日，P公司發(fā)行本公司股票2000萬(wàn)股(每股市價(jià)5.5元，面值1元)，自W公司取得其擁有的S公司80%的股份，另用銀行存款支付股票發(fā)行費(fèi)用100萬(wàn)元。W公司系P公司的母公司。S公司2015年1月1日股東權(quán)益總額為15000萬(wàn)元，其中股本為12000萬(wàn)元、資本公積為3000萬(wàn)元、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤(rùn)均為0。S公司2015年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17000萬(wàn)元。

　　(2)S公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，提取盈余公積300萬(wàn)元。當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益200萬(wàn)元。

　　(3)2015年P(guān)公司從S公司賒購(gòu)A商品300件，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為每件2萬(wàn)元。S公司A商品每件成本為1.5萬(wàn)元。2015年P(guān)公司對(duì)外銷售A商品200件，每件銷售價(jià)格為1.8萬(wàn)元，年末結(jié)存A商品100件。2015年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬(wàn)元。至2015年12月31日，P公司尚未償還因賒購(gòu)上述商品所欠S公司賬款，S公司對(duì)上述應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。

　　(4)2015年6月，S公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給P公司，售價(jià)為120萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元。P公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)(其進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值均為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值均符合稅法規(guī)定。

　　(5)2015年7月，P公司將本公司的某項(xiàng)專利權(quán)以80萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給S公司，該專利權(quán)在P公司的取得成本為60萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷5年，剩余使用年限為5年。S公司取得該專利權(quán)后作為管理用無(wú)形資產(chǎn)使用，尚可使用年限為5年。P公司和S公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。假定該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

　　假定：

　　(1)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)不考慮遞延所得稅的影響。

　　(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí)應(yīng)考慮與逆流交易有關(guān)的內(nèi)部交易的影響。

　　(3)除上述交易和事項(xiàng)外，不考慮其他交易和事項(xiàng)。

　　(4)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均未發(fā)生減值。

　　要求：

　　(1)判斷P公司合并S公司的企業(yè)合并類型，并說(shuō)明理由。

　　(2)編制P公司取得S公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制P公司2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。

　　(4)編制P公司2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。

　　(5)編制P公司2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部固定資產(chǎn)銷售相關(guān)的抵銷分錄。

　　(6)編制P公司2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)銷售相關(guān)的抵銷分錄。

　　(7)編制P公司2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。

　　答案：

　　(1)該企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：合并前，W公司系P公司的母公司，即P公司和S公司均受W公司控制。

　　(2)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12000(15000*80%)

　　  貸：股本2000

　　    資本公積一股本溢價(jià)10000

　　借：資本公積一股本溢價(jià)100

　　  貸：銀行存款100

　　(3)

　　借：營(yíng)業(yè)收入600(300*2)

　　  貸：營(yíng)業(yè)成本600

　　借：營(yíng)業(yè)成本50

　　  貸：存貨50[100*(2-1.5)]

　　借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50[100*(2-1.5)]

　　  貸：資產(chǎn)減值損失50注：P公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中期末存貨成本=100*2=200(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值=100*1.4=140(萬(wàn)元)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=200-140=60(萬(wàn)元)。而存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為50萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷要以未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限。

　　(4)

　　借：應(yīng)付賬款702(300*2*1.17)

　　  貸：應(yīng)收賬款702

　　借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備20

　　  貸：資產(chǎn)減值損失20

　　借：少數(shù)股東損益4(20*20%)

　　  貸：少數(shù)股東權(quán)益4

　　(5)

　　借：營(yíng)業(yè)收入120

　　  貸：營(yíng)業(yè)成本80

　　    固定資產(chǎn)一原價(jià)40

　　借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊2(40/10*6/12)

　　  貸：管理費(fèi)用2

　　借：少數(shù)股東權(quán)益7.6[(40-2)*20%]

　　  貸：少數(shù)股東損益7.6

　　(6)

　　借：營(yíng)業(yè)外收入50(80-60/10*5)

　　  貸：無(wú)形資產(chǎn)一原價(jià)50

　　借：無(wú)形資產(chǎn)一累計(jì)攤銷5(50/5*6/12)

　　  貸：管理費(fèi)用5

　　(7)①調(diào)整分錄

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2400(3000*80%)

　　  貸：投資收益2400

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資160(200*80%)

　　  貸：其他綜合收益160

　�、诘咒N分錄

　　借：股本12000

　　  資本公積3000

　　  其他綜合收益200

　　  盈余公積300

　　  未分配利潤(rùn)一年末2700(3000-300)

　　  貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資14560(12000+2400+160)

　　    少數(shù)股東權(quán)益3640[(12000+3000+200+300+2700)*20%]

　　借：投資收益2400

　　  少數(shù)股東損益600(3000*20%)

　　  貸：提取盈余公積300

　　    未分配利潤(rùn)一年末2700