綜合題(每題1分)

　　1.

　　甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)2013年至2015年發(fā)生的有關交易或事項如下：(1)2013年8月30日，甲公司公告購買丁公司持有的乙公司60%股權，購買合同約定，以2013年7月31日經評估確定的乙公司凈資產價值104000萬元為基礎，甲公司以每股6元的價格定向發(fā)行12000萬股本公司股票作為對價，收購乙公司60%股權。12月31日，甲公司辦理完畢相關股份登記手續(xù)，能夠控制乙公司的財務和經營政策，甲公司股票收盤價為每股6.3萬元。乙公司可辨認凈資產以7月31日評估值為基礎進行調整后的公允價值為108000萬元(有關可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同)。該項交易中，甲公司為取得有關股權以銀行存款支付評估費200萬元、法律費300萬元，為發(fā)行股票支付券商傭金3000萬元。甲、乙公司在該項交易前不存在關聯(lián)關系。(2)2014年3月31日，甲公司支付2600萬元取得丙公司30%股權并能對丙公司施加重大影響，當日，丙公司可辨認凈資產的賬面價值為8160萬元。可辨認凈資產公允價值為9000萬元，其中，有一項管理用無形資產公允價值為840萬元，賬面價值為480萬元，該無形資產預計仍可使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷，一項管理用固定資產公允價值為1200萬元，賬面價值為720萬元，預計仍可使用6年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2014年9月30日，丙公司向甲公司出售一件產品，該產品成本為76萬元，售價為100萬元。甲公司購入后將其作為管理用固定資產使用，預計使用年限4年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。丙公司2014年實現(xiàn)凈利潤2400萬元，其他綜合收益減少240萬元，假定有關利潤和其他綜合收益在年度中均勻實現(xiàn)。(3)2014年6月20日，甲公司將本公司生產的A產品出售給乙公司，售價為600萬元，成本為432萬元。乙公司將取得的A產品作為管理用固定資產，取得時即投入使用，預計使用5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2014年年底，甲公司尚未收到乙公司購買A產品價款，甲公司對賬齡在1年以內的應收賬款(含應收關聯(lián)方款項)按照賬面余額的5%計提壞賬準備。(4)乙公司2014年實現(xiàn)凈利潤12000萬元，其他綜合收益增加800萬元。無其他所有者權益變動。(5)甲公司2014年向乙公司銷售A產品形成的應收賬款于2015年結清。其他有關資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，本題不考慮除增值稅外其他相關稅費，售價均不含增值稅;本題中有關公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。少數(shù)股東不承擔順流交易未實現(xiàn)內部交易損益。

　　要求：

　　(1)確定甲公司合并乙公司的購買日，并說明理由;計算該項合并中應確認的商譽，并編制相關會計分錄。

　　(2)確定甲公司對丙公司投資應采用的核算方法，并說明理由;編制甲公司確認對丙公司長期股權投資的會計分錄，計算甲公司2014年持有丙公司股權應確認的投資收益，并編制甲公司個別財務報表中對該項股權投資賬面價值調整相關的會計分錄。

　　(3)編制2014年甲公司對丙公司投資在甲公司合并報表中的調整分錄。

　　(4)計算甲公司2014年合并利潤表中的少數(shù)股東損益及2014年12月31日合并資產負債表中的少數(shù)股東權益。

　　(5)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司內部固定資產及債權債務的抵銷分錄。

　　(6)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務報表時，抵銷上年雙方未實現(xiàn)內部交易對期初未分配利潤影響的會計分錄。

　　答案：

　　(1)甲公司購買乙公司，購買日為2013年12月31日。理由：甲公司自2013年12月31日起能夠對乙公司實施控制。合并商譽=12000*6.3-108000*60%=10800(萬元)。借：長期股權投資75600貸：股本12000資本公積——股本溢價63600借：管理費用500(200+300)資本公積——股本溢價3000貸：銀行存款3500

　　(2)甲公司對丙公司投資應采用權益法核算。理由：能夠對丙公司決策施加重大影響。借：長期股權投資——成本2600貸：銀行存款2600借：長期股權投資——成本100(9000*30%-2600)貸：營業(yè)外收入100丙公司調整后的凈利潤=2400*9/12-(840-480)/5*9/12-(1200-720)/6*9/12-[(100-76)-(100-76)/4*3/12]=1663.5(萬元)，甲公司2014年持有丙公司股權應確認的投資收益=1663.5*30%=499.05(萬元)。借：長期股權投資——損益調整499.05貸：投資收益499.05借：資本公積——其他資本公積54(240*9/12*30%)貸：長期股權投資——其他權益變動54

　　(3)固定資產中未實現(xiàn)內部銷售利潤=(100-76)-(100-76)/4*3/12=22.5(萬元)，合并財務報表應抵銷固定資產=22.5*30%=6.75(萬元)。借：長期股權投資6.75貸：固定資產6.75

　　(4)少數(shù)股東損益=12000*40%=4800(萬元)，少數(shù)股東權益=108000*40%+(12000+800)*40%=48320(萬元)。

　　(5)借：營業(yè)收入600貸：營業(yè)成本432固定資產——原價168借：固定資產——累計折舊16.8(168/5*6/12)貸：管理費用16.8借：應付賬款702(600*117%)貸：應收賬款702借：應收賬款——壞賬準備35.1(702*5%)貸：資產減值損失35.1

　　(6)借：未分配利潤——年初168貸：固定資產——原價168借：固定資產——累計折舊16.8貸：未分配利潤——年初16.8借：應收賬款——壞賬準備35.1貸：未分配利潤——年初35.1