綜合題

　　1.

　　甲公司、乙公司2013年有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1 400萬股(每股面值為1元，市價為15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán)，實現(xiàn)對乙公司財務(wù)和經(jīng)營政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費300萬元;為核實乙公司資產(chǎn)價值，支付資產(chǎn)評估費20萬元;相關(guān)款項已通過銀行支付。

　　當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為24 000萬元，其中：股本6 000萬元、資本公積5 000萬元、盈余公積1 500萬元、未分配利潤11 500萬元;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為27 000萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：①一批庫存商品，成本為8 000萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值為8 600萬元;②一棟辦公樓，成本為20 000萬元，累計折舊6 000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為16 400萬元。上述庫存商品于2013年12月31日前全部實現(xiàn)對外銷售;上述辦公樓預(yù)計自2013年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　(2)2月5日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為2 000萬元(不含增值稅額，下同)，產(chǎn)品成本為1 600萬元。至年末，乙公司已對外銷售60%，另40%形成存貨，未發(fā)生跌價損失。

　　(3)6月15日，甲公司以1 000萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為600萬元，款項已于當(dāng)日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零。至當(dāng)年末，該項固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。

　　(4)10月2日，甲公司以一項專利權(quán)交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日，甲公司專利權(quán)的成本為4 800萬元，累計攤銷1 200萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為3 900萬元;乙公司換入的專利權(quán)作為管理用無形資產(chǎn)使用，采用直線法攤銷，預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為3 480萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，交換日的公允價值為3 600萬元，乙公司另支付了300萬元給甲公司;甲公司換入的產(chǎn)品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)，且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。

　　(5)12月31日，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為2 340萬元，計提壞賬準(zhǔn)備200萬元。該應(yīng)收賬款系2月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成。

　　(6)2013年度，乙公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤9 000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入當(dāng)期資本公積的金額為500萬元。當(dāng)年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4 000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2 800萬元。

　　(7)其他有關(guān)資料：

　�、�2013年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　�、诩坠�司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。

　　③假定不考慮所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　④假定合并報表中長期股權(quán)投資由成本法核算調(diào)整為權(quán)益法核算不考慮內(nèi)部交易的影響。

　　要求：

　　(1)計算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(2)計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽。

　　(3)編制甲公司2013年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄。

　　(4)編制甲公司2013年12月31日合并乙公司財務(wù)報表相關(guān)的抵消分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)。

　　正確答案：

　　(1)計算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。

　　甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本=15×1 400=2 1000(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資 21 000

　　管理費用 20

　　貸：股本 1 400

　　資本公積 19 300

　　銀行存款 320

　　(2)計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買乙公司股權(quán)確認(rèn)的商譽。

　　商譽=21 000-27 000×70%=2 100(萬元)

　　(3)編制甲公司2013年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的會計分錄。調(diào)整后的乙公司2013年度凈利潤=9 000-(8 600-8 000)-(16 400-14 000)÷10=8 160(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資 5 712(8 160×70%)

　　貸：投資收益 5 712

　　借：長期股權(quán)投資 350(500×70%)

　　貸：資本公積 350

　　借：投資收益 2 800(4 000×70%)

　　貸：長期股權(quán)投資 2 800

　　(4)編制甲公司2013年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵消分錄。

　�、賰�(nèi)部交易抵消交易：

　　借：營業(yè)收入 2 000

　　貸：營業(yè)成本 2 000

　　借：營業(yè)成本 160

　　貸：存貨 160{(2 000-1 600)×40%}

　�、�

　　借：營業(yè)收入 1 000

　　貸：營業(yè)成本 600

　　固定資產(chǎn)——原價 400

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 40(400∕5×6∕12)

　　貸：管理費用 40

　　③

　　借：營業(yè)外收入 300

　　營業(yè)收入 3 600

　　貸：營業(yè)成本 3 480

　　無形資產(chǎn)——原價 300

　　存貨 120

　　借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 15(300∕5×3∕12)

　　貸：管理費用 15

　�、�

　　借：應(yīng)付賬款 2 340

　　貸：應(yīng)收賬款 2 340

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 200

　　貸：資產(chǎn)減值損失 200

　�、�

　　借：股本 6 000

　　資本公積

　　8 500(5 000+8 600-8 000+16 400-14 000+500)

　　盈余公積 2 400(1 500+900)

　　未分配利潤 14 760(11 500+8 160-900-4 000)

　　商譽 2 100

　　貸：長期股權(quán)投資 24 262

　　少數(shù)股東權(quán)益 9 498

　�、�

　　借：投資收益 5 712(8 160×70%)

　　少數(shù)股東損益 2 448

　　未分配利潤——年初 11 500

　　貸：提取盈余公積 900

　　對所有者(或股東)的分配 4 000

　　未分配利潤——年末 14 760

　　2.

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，銷售價格(市場價格)均不含增值稅稅額。甲公司2012年發(fā)生的部分交易或事項如下：

　　(1)6月2日，甲公司與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，向乙公司銷售一批A產(chǎn)品。合同約定：該批產(chǎn)品的銷售價格為600萬元，貨款自貨物運抵乙公司并經(jīng)驗收后6個月內(nèi)支付。6月20日，甲公司將A產(chǎn)品運抵乙公司并通過驗收。該批產(chǎn)品的實際成本為560萬元，已計提跌價準(zhǔn)備40萬元。至12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司貨款尚未收回。經(jīng)了解，乙公司因資金周轉(zhuǎn)困難，無法支付甲公司到期的貨款。根據(jù)乙公司年末的財務(wù)狀況，甲公司預(yù)計上述應(yīng)收乙公司貨款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為520萬元。

　　(2)6月16日，甲公司與丙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，向丙公司銷售B產(chǎn)品。合同約定：甲公司應(yīng)于11月30日前提供B產(chǎn)品;該產(chǎn)品的銷售價格為1 000萬元，丙公司應(yīng)于合同簽訂之日支付600萬元，余款在B產(chǎn)品交付并驗收合格時支付。當(dāng)日，甲公司收到丙公司支付的600萬元款項。11月10日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品并運抵丙公司，丙公司對該產(chǎn)品進行驗收，發(fā)現(xiàn)某些配件缺失。當(dāng)日，甲公司同意在銷售價格上給予1%的折讓，并按照減讓后的銷售價格開具了增值稅專用發(fā)票，丙公司支付了余款。

　　甲公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的實際成本為780萬元。

　　(3)12月30日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售下年末分5年分期收款，每年500萬元，合計2 500萬元，成本為1 500萬元。不考慮增值稅的問題。假定銷貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價值為2 000萬元。

　　(4)10月20日，甲公司與戊公司達成協(xié)議，以本公司生產(chǎn)的一批C產(chǎn)品及120萬元現(xiàn)金換入戊公司一宗土地使用權(quán)。1O月28日，甲公司將C產(chǎn)品運抵戊公司并向戊公司開具了增值稅專用發(fā)票，同時支付現(xiàn)金120萬元;戊公司將土地使用權(quán)的相關(guān)資料移交給甲公司，并辦理了土地使用權(quán)人變更手續(xù)。甲公司換出C產(chǎn)品的成本為700萬元，至交換日已計提跌價準(zhǔn)備60萬元，市場價格為720萬元;換入土地使用權(quán)的公允價值為962.40萬元。甲公司對取得的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，該土地使用權(quán)自甲公司取得之日起仍可使用10年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司擬在取得的土地上建造廠房，至12月31日，廠房尚未開工建造。

　　要求：

　　(1)就資料(1)至(3)所述的交易或事項，編制甲公司2012年相關(guān)會計分錄。

　　(2)就資料(4)所述的交易或事項，判斷其交易性質(zhì)、說明理由，并編制甲公司2012年相關(guān)會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　正確答案：

　　(1)

　�、�6月20日

　　借：應(yīng)收賬款 　 　　　　　 702

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　 600

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 102

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 560

　　貸：庫存商品 560

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備 40

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 40

　　12月31日，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備=702-520=182(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 182

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 182

　�、�6月16日

　　借：銀行存款 600

　　貸：預(yù)收賬款 600

　　11月10日

　　借：預(yù)收賬款 600

　　銀行存款 558.3

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 990(1 000-1 000×1%)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　168.3(990×17%)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 780

　　貸：庫存商品 780

　　③

　　借：長期應(yīng)收款 2 500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000

　　未實現(xiàn)融資收益 500

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1 500

　　貸：庫存商品 1 500

　　(2)

　　此項交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。理由：產(chǎn)品和土地使用權(quán)均屬于非貨幣性資產(chǎn)，且補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%，即120÷962.4=12.47%<25%，因此，應(yīng)認(rèn)定為非貨幣資產(chǎn)交換。因兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量在時間上顯著不同，因此具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值能夠可靠計量，所以應(yīng)按公允價值計量基礎(chǔ)進行會計處理。

　�、�10月28日

　　借：無形資產(chǎn) 962.4

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 720

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 122.4

　　銀行存款(或)庫存現(xiàn)金 120

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 700

　　貸：庫存商品 700

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備 60

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 60

　�、�12月31日

　　借：管理費用 24.06(962.4÷10×3∕12)

　　貸：累計攤銷 24.06

(掃描以上二維碼可進入華課網(wǎng)校中級會計師在線題庫)