計(jì)算分析題(每題1分)

　　1.

　　甲公司20x2年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3640萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%，20x2年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：(1)自3月20日起自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，當(dāng)年以銀行存款支付研發(fā)支出共計(jì)680萬(wàn)元，其中研究階段支出220萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬(wàn)元，符合資本化條件后支出400萬(wàn)元‘，研發(fā)活動(dòng)至20x2年底仍在進(jìn)行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。(2)7月10日，自公開(kāi)市場(chǎng)以每股5.5元購(gòu)入20萬(wàn)股乙公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)。20x2年12月31日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股7.5元。(3)9月10日，自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票，支付價(jià)款500萬(wàn)元(假定不考慮交易費(fèi)用)。作為交易性金融資產(chǎn)核算。20x2年12月31日，該股票的公允價(jià)值為530萬(wàn)元。(4)20x2年發(fā)生廣告費(fèi)2000萬(wàn)元，至年末尚未支付。甲公司當(dāng)年度銷(xiāo)售收入9800萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。其他有關(guān)資料：稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。除上述差異外，甲公司20x2年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債無(wú)期初余額，假定甲公司在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述交易或事項(xiàng)，填列“甲公司20x2年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表”

　　(2)計(jì)算甲公司20x2年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　(3)計(jì)算甲公司20x2年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅，如不需要確認(rèn)遞延所得稅，請(qǐng)說(shuō)明理由。

　　(4)計(jì)算甲公司20x2年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。

　　(5)編制甲公司20x2年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　答案：

　　(1)

　　 (2)甲公司20x2年應(yīng)納稅所得額=3640-280*50%-30+(2000-9800*15%)=4000(萬(wàn)元)。甲公司20x2年應(yīng)交所得稅=4000*25%=1000(萬(wàn)元)。

　　(3)甲公司20x2年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(2000-9800*15%)*25%=132.5(萬(wàn)元)。甲公司20x2年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(7.5*20-5.5*20)*25%+(530-500)*25%=10+7.5=17.5(萬(wàn)元)。開(kāi)發(fā)支出的賬面價(jià)值400萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)600萬(wàn)元之間形成的200萬(wàn)元暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計(jì)量屬性。

　　(4)甲公司20x2年所得稅費(fèi)用=1000-132.5+7.5=875(萬(wàn)元)。

　　(5)借：所得稅費(fèi)用875資本公積——其他資本公積10遞延所得稅資產(chǎn)132.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)所得稅1000遞延所得稅負(fù)債17.5

　　2.

　　甲公司為一家家電生產(chǎn)公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，銷(xiāo)售價(jià)格(市場(chǎng)價(jià)格)均不含增值稅稅額，主要生產(chǎn)C家電產(chǎn)品。甲公司20x8年度有關(guān)事項(xiàng)如下：(1)10月20日，甲公司和乙公司達(dá)成協(xié)議，以本公司生產(chǎn)的一批C產(chǎn)品及120萬(wàn)元銀行存款換入乙公司一宗土地使用權(quán)。10月28日，甲公司將C產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并向乙公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，同時(shí)支付銀行存款120萬(wàn)元;乙公司將土地使用權(quán)的相關(guān)資料移交甲公司，并辦理了土地使用權(quán)變更手續(xù)。甲公司換出C產(chǎn)品的成本為700萬(wàn)元，至20x8年10月28日已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為720萬(wàn)元;換入土地使用權(quán)的公允價(jià)值為962.40萬(wàn)元。甲公司對(duì)取得的土地使用權(quán)采用直線法攤銷(xiāo)，該土地使用權(quán)自甲公司取得之日起尚可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，甲公司擬在取得的土地上建造廠房，至12月31日，廠房尚未開(kāi)工建造。(2)20x8年12月15日，消費(fèi)者因使用C產(chǎn)品造成財(cái)產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬(wàn)元。12月31日，法院尚未對(duì)該案作出判決。在咨詢法律顧問(wèn)后，甲公司認(rèn)為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測(cè)算，甲公司的賠償金額可能在450萬(wàn)元至550萬(wàn)元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性相同。(3)20x8年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款3200萬(wàn)元，期限為3年。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日，丙公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)所述的交易或事項(xiàng)，判斷其交易性質(zhì)并說(shuō)明理由，以及編制甲公司20x8年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)和(3)，判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。如確認(rèn)，計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;如不確認(rèn)，說(shuō)明理由。

　　答案：

　　(1)此項(xiàng)交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。理由：產(chǎn)品和土地使用權(quán)均屬于非貨幣性資產(chǎn)，且補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%，即120/962.4=12.4%<25%，因此，應(yīng)認(rèn)定為非貨幣性資產(chǎn)交換。因兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量在時(shí)間上顯著不同，因此具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，所以應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。①10月28日借：無(wú)形資產(chǎn)962.4貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入720應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)122.4銀行存款120借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700貸：庫(kù)存商品700借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60②計(jì)提10、11和12月累計(jì)攤銷(xiāo)額借：管理費(fèi)用24.06(962.4/10*3/12)貸：累計(jì)攤銷(xiāo)24.06

　　(2)①對(duì)于資料(2)所述事項(xiàng)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，該預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)=(450+550)/2=500(萬(wàn)元)借：營(yíng)業(yè)外支出500貸：預(yù)計(jì)負(fù)債500②對(duì)于資料(3)所述事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。理由：因?yàn)楸�公司�?jīng)營(yíng)狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難，經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流出企業(yè)，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件。