計(jì)算分析題

　　1.

　　甲公司2012年度與投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2012年1月1日，從市場(chǎng)上購(gòu)入2 000萬(wàn)股乙公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時(shí)出售，每股成本為8元，購(gòu)入時(shí)另支付相關(guān)稅費(fèi)30萬(wàn)元。甲公司對(duì)乙公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股9元。

　　(2)2012年1月1日，購(gòu)入丙公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期，分期付息到期還本的債券1 000萬(wàn)元，甲公司計(jì)劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，與實(shí)際年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場(chǎng)價(jià)格為998萬(wàn)元。

　　(3)2012年1月1日，購(gòu)入丁公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證100萬(wàn)份，成本100萬(wàn)元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股5元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)丁公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場(chǎng)價(jià)格為每份0.6元。

　　(4)2012年2月1日取得戊上市公司100萬(wàn)股股份，成本為1 500萬(wàn)元，對(duì)戊公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2012年2月1日起限售期為3年。甲公司在取得該股份時(shí)未將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該股份于2012年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為1 400萬(wàn)元。甲公司管理層判斷，戊上市公司股票的公允價(jià)值未發(fā)生持續(xù)嚴(yán)重下跌。

　　假定：

　　(1)不考慮所得稅的影響;

　　(2)不需編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得乙公司、丙公司、丁公司和戊公司投資應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)的類(lèi)別，并說(shuō)明理由;

　　(2)編制對(duì)乙公司投資2012年度有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)編制對(duì)丙公司投資2012年度有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(4)編制對(duì)丁公司投資2012年度有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(5)編制對(duì)戊公司投資2012年度有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中金額單位用萬(wàn)元表示)

　　正確答案：

　　(1)

　�、賹�(duì)乙公司投資，應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　理由：不具有控制、共同控制或重大影響，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，且隨時(shí)準(zhǔn)備出售。

　�、趯�(duì)丙公司投資應(yīng)劃分為持有至到期投資。

　　理由：甲公司將債券計(jì)劃持有至到期。

　�、蹖�(duì)丁公司的認(rèn)股權(quán)證，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　理由：屬于衍生金融工具。

　�、軐�(duì)戊公司的投資，應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　理由：因不具有控制、共同控制或重大影響，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，取得時(shí)未將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，取得時(shí)限售期為3年。

　　(2)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 16 000

　　投資收益 30

　　貸：銀行存款 16 030

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 2 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000

　　(3)

　　借：持有至到期投資——成本 1 000

　　貸：銀行存款 1 000

　　借：應(yīng)收利息 60

　　貸：投資收益 60

　　借：銀行存款 60

　　貸：應(yīng)收利息 60

　　(4)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100

　　貸：銀行存款 100

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 40

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 40

　　(5)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 500

　　貸：銀行存款 1 500

　　借：資本公積——其他資本公積 100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100