計算分析題

　　注意：本章主觀題一般出現(xiàn)在計算分析題中，單獨出現(xiàn)綜合題的可能性較小。需要注意的是，存貨發(fā)出計價的方法、包括用計劃成本法進行存貨的核算已經(jīng)不再是中級實務(wù)考查的重點內(nèi)容。

　　【例題】甲公司對存貨按照單項計提存貨跌價準(zhǔn)備，20×8年年末關(guān)于計提存貨跌價準(zhǔn)備的資料如下：

　　(1)庫存商品甲，賬面余額為300萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。按照一般市場價格預(yù)計售價為400萬元，預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅金為10萬元。

　　(2)庫存商品乙，賬面余額為500萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。庫存商品乙中，有40%已簽訂銷售合同，合同價款為230萬元;另60%未簽訂合同，按照一般市場價格預(yù)計銷售價格為290萬元。庫存商品乙的預(yù)計銷售費用和稅金共25萬元。

　　(3)庫存材料丙因改變生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致無法使用，準(zhǔn)備對外銷售。丙材料的賬面余額為120萬元，預(yù)計銷售價格為110萬元，預(yù)計銷售費用及相關(guān)稅金為5萬元，未計提跌價準(zhǔn)備。

　　(4)庫存材料丁20噸，每噸實際成本1 600元。全部20噸丁材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品10件，A產(chǎn)品每件加工成本為2 000元，每件一般售價為5 000元，現(xiàn)有8件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為4 500元，假定銷售稅費均為銷售價格的10%。丁材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　要求：計算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　【答案】

　　(1)庫存商品甲

　　可變現(xiàn)凈值=400-10=390(萬元)，庫存商品甲的成本為300萬元，庫存商品甲的成本小于可變現(xiàn)凈值，所以應(yīng)將已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備30萬元轉(zhuǎn)回。

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　30

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　30

　　(2)庫存商品乙

　　有合同部分的可變現(xiàn)凈值=230-25×40%=220(萬元)

　　有合同部分的成本=500×40%=200(萬元)

　　因為可變現(xiàn)凈值高于成本，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　無合同部分的可變現(xiàn)凈值=290-25×60%=275(萬元)

　　無合同部分的成本=500×60%=300(萬元)

　　因可變現(xiàn)凈值低于成本，需計提存貨跌價準(zhǔn)備25萬元(300-275)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　25

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　25

　　注：考試時此類題目應(yīng)嚴(yán)格按照題目的要求進行處理，要求的計算過程要寫出來。

　　(3)庫存材料丙

　　可變現(xiàn)凈值=110-5=105(萬元)

　　材料成本為120萬元，需計提15萬元的跌價準(zhǔn)備

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　15

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　15

　　(4)庫存材料丁，因為是為生產(chǎn)而持有的，所以應(yīng)先計算所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否貶值

　　有合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=4 500×(1-10%)×8=32 400(元)

　　無合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=5 000×(1-10%)×2=9 000(元)

　　有合同的A產(chǎn)品成本=1 600×20×8/10+2 000×8=41 600(元)

　　無合同的A產(chǎn)品成本=1 600×20×2/10+2 000×2=10 400(元)

　　由于有合同和無合同的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值都低于成本，說明有合同和無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料期末均應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

　　有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=4 500×(1-10%)×8-2 000×8=16 400(元)

　　有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的成本=20×1 600×8/10=25 600(元)

　　有合同部分的丁材料需計提跌價準(zhǔn)備=25 600-16 400=9 200(元)

　　無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=5 000×(1-10%)×2-2 000×2=5 000(元)

　　無合同部分的丁材料成本=20×1 600×2/10=6 400(元)

　　無合同部分的丁材料需計提跌價準(zhǔn)備=6 400-5 000=1 400(元)

　　故丁材料需計提跌價準(zhǔn)備共計10 600元(9 200+1 400)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　10 600

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　10 600