計(jì)算分析題(每題1分)

　　1.

　　甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生當(dāng)日即期匯率進(jìn)行折算，按季核算匯兌差額。2014年3月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下：

　　長期借款2000萬美元，系2013年1月1日借入的專門用于建造某生產(chǎn)線的外幣借款，借款期限為36個(gè)月，年利率為6%，按季計(jì)提利息，每年1月1日和7月1日支付半年的利息。該生產(chǎn)線于2013年11月開工，至2014年3月31日，該生產(chǎn)線仍處于建造過程之中，已使用外幣借款1200萬美元，2014年第2季度該筆專門借款的利息收入為12萬美元。預(yù)計(jì)將于2015年3月完工。假定不考慮借款手續(xù)費(fèi)。2014年4月至6月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)：(1)4月1日，為建造該生產(chǎn)線進(jìn)口一套設(shè)備，并以外幣銀行存款100萬美元支付設(shè)備購置價(jià)款。設(shè)備于當(dāng)日投入安裝。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.40元人民幣。(2)4月20日，將100萬美元兌換為人民幣，當(dāng)日銀行美元買人價(jià)為1美元=6.30元人民幣，賣出價(jià)為1美元=6.40元人民幣。兌換所得人民幣已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.35元人民幣。(3)5月10日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產(chǎn)線安裝費(fèi)用60萬美元。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.30元人民幣。(4)5月15日，收到第1季度發(fā)生的應(yīng)收賬款200萬美元。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.30元人民幣。(5)6月20日，向美國某公司銷售A商品，售價(jià)為200萬美元，貨款尚未收到，A商品的成本為800萬元人民幣。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.25元人民幣。(6)6月30日，計(jì)提外幣專門借款利息。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.20元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)編制2014年第2季度外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算2014年第2季度計(jì)入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌差額。

　　(3)編制2014年6月30日確定匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄。

　　答案：

　　(1)①4月1日借：在建工程640貸：銀行存款——美元640(100*6.40)②4月20日借：銀行存款——人民幣630(100*6.30)財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額5貸：銀行存款——美元635(100*6.35)③5月10日借：在建工程378貸：銀行存款——美元378(60*6.30)④5月15日借：銀行存款——美元1260(200*6.30)財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額20貸：應(yīng)收賬款——美元1280(200*6.40)⑤6月20日借：應(yīng)收賬款——美元1250(200*6.25)貸：主營業(yè)務(wù)收入1250借：主營業(yè)務(wù)成本800貸：庫存商品800⑥6月30日借：銀行存款——美元74.4(12*6.20)在建工程111.6貸：應(yīng)付利息186第二季度利息=2000*6%*3/12*6.20=30*6.20=186(萬元)，應(yīng)計(jì)入在建工程部分=186-12*6.20=111.6(萬元人民幣)

　　(2)①計(jì)入在建工程的匯兌差額長期借款：2000*(6.40-6.20)=400(萬元人民幣)(借方)應(yīng)付利息：2000*6%*3/12*(6.40-6.20)+2000*6%*3/12*(6.20-6.20)=6(萬元人民幣)(借方)計(jì)入在建工程的匯兌凈收益-400+6=406(萬元人民幣)②計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額銀行存款匯兌損失=(6400-640-635-378+1260+74.4)-(1000-100-100-60+200+12)*6.20=179(萬元人民幣)應(yīng)收賬款匯兌損失=(1920-1280+1250)-(300-200+200)*6.20=30(萬元人民幣)計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損失=179+30+5+20=234(萬元人民幣)

　　(3)6月30日借：長期借款——美元400應(yīng)付利息——美元6貸：在建工程406借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額209貸：銀行存款——美元179應(yīng)收賬款——美元30

　　2.

　　甲公司2013年度和2014年度與投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：(1)2013年1月1日，從市場上購入1000萬股乙公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時(shí)出售，每股市價(jià)為8元，購入時(shí)另支付相關(guān)稅費(fèi)15萬元。甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股9元。(2)2013年1月1日，以銀行存款1000萬元購入丙公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期，分期付息到期還本的債券，甲公司計(jì)劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，與實(shí)際年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場價(jià)格為998萬元。(3)2013年1月1日，購入丁公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證100萬份，成本100萬元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股5元的價(jià)格認(rèn)購丁公司增發(fā)的1股普通股。2013年12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場價(jià)格為每份0.6元。(4)2013年2月1日取得戊上市公司100萬股股票，成本為1450萬元，對戊公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股票自2013年2月1日起限售期為3年。甲公司在取得該股票時(shí)未將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該股票2013年12月31日的市場價(jià)格為1400萬元。甲公司管理層判斷，戊上市公司股票的公允價(jià)值未發(fā)生持續(xù)嚴(yán)重下跌。2014年12月31日，戊上市公司股票的公允價(jià)值為1000萬元，已發(fā)生持續(xù)性下跌。假定：(1)不考慮所得稅等因素的影響;(2)不需編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得乙公司、丙公司、丁公司和戊公司投資應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)的類別，并說明理由;

　　(2)編制對乙公司投資2013年度有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)編制對丙公司投資2013年度有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(4)編制對丁公司投資2013年度有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(5)編制對戊公司投資2013年度和2014年度有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　答案：

　　(1)①對乙公司投資，應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)。理由：不具有控制、共同控制或重大影響，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，且隨時(shí)準(zhǔn)備出售。②對丙公司投資應(yīng)劃分為持有至到期投資。理由：甲公司計(jì)劃將債券持有至到期。③對丁公司的認(rèn)股權(quán)證，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。理由：屬于衍生金融工具。④對戊公司的投資，應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。理由：因不具有控制、共同控制或重大影響，取得時(shí)未將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，取得時(shí)限售期為3年。

　　(2)借：交易性金融資產(chǎn)——成本8000投資收益15貸：銀行存款8015借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1000[(9-8)*1000]貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000

　　(3)借：持有至到期投資——成本1000貸：銀行存款1000借：應(yīng)收利息60(1000*6%)貸：投資收益60借：銀行存款60貸：應(yīng)收利息60

　　(4)借：交易性金融資產(chǎn)——成本100貸：銀行存款100借：公允價(jià)值變動(dòng)損益40[(1-0.6)*100]貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)40

　　(5)①2013年度借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1450貸：銀行存款1450借：資本公積——其他資本公積50(1450-1400)貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)50②2014年度借：資產(chǎn)減值損失450(1450-1000)貸：資本公積——其他資本公積50可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備400(1400-1000)