計算分析題

　　1.A公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2009年12月，A公司與B公司簽訂租賃協(xié)議，將其自用的一棟辦公樓出租，以賺取租金，采用成本模式進行后續(xù)計量，租賃期開始日為2009年12月31日，租期為3年，每年收取租金360萬元，租金于每年年末收取。該辦公樓的原價為5400萬元，采用直線法計提折舊，預(yù)計總的使用年限為30年，至轉(zhuǎn)換日已使用10年，預(yù)計凈殘值為零，已計提折舊1780萬元(含2009年12月份折舊額)，已于2008年底計提減值準(zhǔn)備420萬元。稅法上折舊方法、折舊年限、預(yù)計凈殘值與會計上一致。

　　A公司在2009年底所做的會計處理為：

　　借：投資性房地產(chǎn)3200

　　累計折舊1780

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備420

　　貸：固定資產(chǎn)5400

　　(2)2010年末，A公司對該項投資性房地產(chǎn)計提折舊、確認(rèn)租金收入的處理如下：

　�、�2010年計提折舊：3200÷20=160(萬元)

　　借：管理費用160

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊160

　�、�2010年12月31日確認(rèn)租金收入：

　　借：銀行存款360

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入360

　　(3)2011年1月1日，該項房地產(chǎn)所在地的房地產(chǎn)交易市場已比較成熟，已滿足采用公允價值模式計量的條件，A公司決定對該項投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2011年1月1日公允價值為3240萬元，假設(shè)A公司按凈利潤的10%計提盈余公積。

　　A公司在2011年1月1日的賬務(wù)處理如下：

　　借：投資性房地產(chǎn)一成本3240

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊160

　　貸：投資性房地產(chǎn)一寫字樓3200

　　公允價值變動損益200

　　(4)2011年12月31日，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為3400萬元。A公司2011年底做的

　�、俅_認(rèn)公允價值變動：

　　借：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動160

　　貸：公允價值變動損益160

　�、诖_認(rèn)租金收入：

　　借：銀行存款360

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入360

　　(5)2012年12月31日，與B公司的租賃合同到期，A公司將該房地產(chǎn)出售給C公司。售價

　　為4000萬元，C公司已用銀行存款付清。

　　A公司2012年底做的賬務(wù)處理如下：

　　①確認(rèn)租金收入：

　　借：銀行存款360

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入360

　�、诰幹瞥鍪弁顿Y性房地產(chǎn)的相關(guān)會計分錄：

　　借：銀行存款4000

　　貸：投資性房地產(chǎn)一成本3240

　　一公允價值變動160

　　(6)假定不考慮所得稅等相關(guān)稅費。

　　要求：根據(jù)上述材料，逐筆分析、判斷A公司所做的會計處理分錄是否正確，如不正確，請說明理由，并做出正確的會計處理。(答案中金額單位用萬元表示)

　　參考答案：

　　計算分析題

　　1.【答案】

　　(1)A公司2009年底所做的會計處理不正確。

　　理由：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按該固定資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的原價、累計折舊、減值準(zhǔn)備等，分別對應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊”、

　　“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。正確的分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)5400

　　累計折舊1780

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備420

　　貸：固定資產(chǎn)5400

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊1780

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備420

　　(2)A公司2010年底所做的計提投資性房地產(chǎn)

　　折舊的處理不正確。理由：成本模式下，投資

　　性房地產(chǎn)的折舊額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。正確的分錄為：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本160

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊160

　　確認(rèn)租金收入的處理正確。

　　(3)A公司2011年1月1日所做的處理不正確。理由：投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，屬于會計政策變更，變更日投資性房地產(chǎn)公允價值與原賬面價值的差額，應(yīng)計入留存收益。正確的處理為：

　　借：投資性房地產(chǎn)一成本3240

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊1940

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備420

　　貸：投資性房地產(chǎn)一寫字樓5400

　　利潤分配一未分配利潤180

　　盈余公積20

　　(4)A公司2011年12月31日所做的處理正確。

　　(5)A公司2012年12月31日確認(rèn)租金收入的處理正確。出售投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會計分錄不正確。理由：處置投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)該按實際收到的金額，計入其他業(yè)務(wù)收入，同時按投資性房地產(chǎn)的賬面價值，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本，不通過營業(yè)外收支核算。正確的處理為：

　　借：銀行存款4000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入4000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本3400

　　貸：投資性房地產(chǎn)一成本3240

　　一公允價值變動160

　　借：公允價值變動損益160

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本160