計算分析題

　　1、2013年10月，A公司決定和B公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司換出：①固定資產(chǎn)--機(jī)床：原價為140萬元，累計折舊為30萬元，公允價值為130萬元;②無形資產(chǎn)--專利權(quán)：初始成本為100萬元，累計攤銷額為10萬元，計提減值準(zhǔn)備20萬元，公允價值為80萬元;③庫存商品--甲商品：賬面余額為80萬元，公允價值100萬元。公允價值合計310萬元。

　　(2)B公司換出：①固定資產(chǎn)--客運汽車：原價140萬元，累計折舊10萬元，公允價值為140萬元;②固定資產(chǎn)--貨運汽車：原價120萬元，累計折舊20萬元，公允價值為100萬元;③庫存商品--乙商品：賬面余額為90萬元，公允價值90萬元。公允價值合計330萬元。

　　A、B公司的增值稅稅率均為17%，營業(yè)稅稅率為5%，假設(shè)各自的計稅價格都等于公允價值。整個交換過程中沒有發(fā)生除增值稅(甲、乙商品、客運汽車、貨運汽車增值稅稅率17%)和營業(yè)稅以外的其他相關(guān)稅費。A公司另外向B公司支付銀行存款37萬元。該交換具有商業(yè)實質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

　　要求：判斷上述交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并編制A公司和B公司的相關(guān)會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考答案

　　A公司(支付補(bǔ)價)：

　　(1)A公司向B公司支付的補(bǔ)價=330—310=20(萬元)

　　判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：20/[20+(130+80+100)]=6.06%，由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為6.06%，低于25%，因此，這-交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會計處理。

　　(2)計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值總額=130+80+100+20=330(萬元)

　　(3)計算確定換入各項資產(chǎn)的入賬價值

　　客運汽車的入賬價值=330×[140/(140+100+90)]=140(萬元)

　　貨運汽車的入賬價值=330×[100/(140+100+90)]=100(萬元)

　　乙商品的入賬價值=330×[90/(140+100+90)]=90(萬元)

　　(4)會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理110

　　累計折舊30

　　貸：固定資產(chǎn)--機(jī)床140

　　借：固定資產(chǎn)--客運汽車140

　　--貨運汽車100

　　庫存商品--乙商品90

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)56.1(330×17%)

　　累計攤銷10

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20

　　貸：固定資產(chǎn)清理11O

　　無形資產(chǎn)100

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅4(80×5%)

　　主營業(yè)務(wù)收入100

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)39.1[(100+130)×17%]

　　銀行存款37

　　營業(yè)外收入--處置非流動資產(chǎn)利得26

　　借：主營業(yè)務(wù)成本80

　　貸：庫存商品--甲商品80

　　B公司(收到補(bǔ)價)：

　　(1)判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：20/(140+100+90)=6.06%，由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值總額的比例為6.06%，低于25%，因此，這-交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會計處理。

　　(2)計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值總額=140+100+90-20=310(萬元)

　　(3)計算確定換入各項資產(chǎn)的入賬價值

　　機(jī)床的入賬價值=310×[130/(130+80+100)]=130(萬元)

　　無形資產(chǎn)的入賬價值=310×[80/(130+80+100)]=80(萬元)

　　甲商品的入賬價值=310×[100/(130+80+100)]=100(萬元)

　　(4)會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理230

　　累計折舊30

　　貸：固定資產(chǎn)——客運汽車140

　　——貨運汽車120

　　借：固定資產(chǎn)--機(jī)床130

　　無形資產(chǎn)80

　　庫存商品--甲商品100

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)39.1(230X 17%)

　　銀行存款37

　　貸：固定資產(chǎn)清理230

　　主營業(yè)務(wù)收入90

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)56.1(330×17%)

　　營業(yè)外收入--處置非流動資產(chǎn)利得10

　　借：主營業(yè)務(wù)成本90

　　貸：庫存商品90

　　2、甲、乙公司均為增值稅-般納稅企業(yè)，增值稅稅率均為17%。2012年6月16日甲公司應(yīng)收乙公司的貨款800萬元(含增值稅)到期，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，至2012年11月30日尚未支付貨款。雙方于2013年1月1日達(dá)成以下協(xié)議：

　　(1)乙公司以現(xiàn)金償還48.25萬元;

　　(2)乙公司以其普通股抵償部分債務(wù)，用于抵債的普通股為117萬股，股票市價為每股3.75元。股票面值為1元;

　　(3)乙公司以持有C公司的-項股權(quán)投資清償。乙公司將該股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，其中“成本”明細(xì)為100萬元、“公允價值變動”明細(xì)為35萬元(借方余額)，未計提減值準(zhǔn)備，已宣告但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10萬元。公允價值為150萬元(包含已宣告但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10萬元)。

　　(4)免除債務(wù)63萬元，剩余債務(wù)展期2年，展期內(nèi)加收利息，利率為6%(與實際利率相同)，同時附或有條件，如果乙公司在展期期間內(nèi)某年實現(xiàn)盈利，則該年的利率上升至10%，如果虧損該年仍維持6%的利率。假定乙公司預(yù)計展期2年均很可能實現(xiàn)盈利。

　　假定2013年1月1日乙公司將銀行存款48.25萬元支付給甲公司，并辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù);甲公司將取得的乙公司股權(quán)作為長期股權(quán)投資核算，將取得的C公司股權(quán)作為交易性金融資產(chǎn)核算;甲公司應(yīng)收乙公司的賬款已計提壞賬準(zhǔn)備60萬元。

　　要求：

　　分別做出債務(wù)重組日甲、乙公司的賬務(wù)處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案解析:

　　(1)甲公司會計處理：

　　借：銀行存款48.25

　　長期股權(quán)投資438.75

　　交易性金融資產(chǎn)——成本140

　　應(yīng)收股利10

　　應(yīng)收賬款——債務(wù)重組100

　　壞賬準(zhǔn)備60

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失3

　　貸：應(yīng)收賬款800

　　(2)乙公司會計處理：

　　借：應(yīng)付賬款800

　　資本公積——其他資本公積35

　　貸：銀行存款48.25

　　股本117

　　資本公積——股本溢價321.75

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本100

　　——公允價值變動35

　　應(yīng)收股利10

　　投資收益40(150-100-10)

　　應(yīng)付賬款--債務(wù)重組100

　　預(yù)計負(fù)債8[100×(10%-6%)×2]

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得55(800-48.25-3.75×117-150-100-8)